Не материальные активы

      Для целей налогообложения к доходам от источников в РФ относятся:

      а) дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории РФ;

      б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

      в) доходы, полученные от использования  в РФ права на объекты интеллектуальной собственности;

      г) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

      д) доходы от реализации (недвижимого  имущества, находящегося в РФ; акций  или иных ценных бумаг, а также  долей участия в уставном капитале организации; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу);

      е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

      ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые  в соответствии с действующим  российским законодательством или  выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

      з) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или  воздушные суда, трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроволочной связи, средств  связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в т.ч. при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

      и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. 

      К доходам, полученным от источников, находящихся  за пределами территории РФ, относятся:

      а) дивиденды и проценты, выплачиваемые  иностранной организацией, за исключением  дивидендов и процентов, оплачиваемых иностранной организацией в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства в РФ;

      б) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией за рубежом; в) доходы от использования за пределами территории РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

      г) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

      д) доходы от реализации (недвижимого  имущества, находящегося за пределами  территории РФ; за пределами территории РФ акций или иных ценных бумаг, а  также долей участия в организации; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами территории РФ);

      е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределами  территории РФ;

      ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств;

      з) доходы от использования морских  или воздушных судов, владельцами  которых являются иностранные организации  или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока: в т.ч. при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

      и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления ими деятельности за пределами РФ.

      При исчислении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком дохода от организаций (предприятий) и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость этих товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж. Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в деятельности организации, определения доходов отдельных иностранных граждан.

      Налоговым законодательством установлены: доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения; стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные  налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты, а также особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.

      Фактически  уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы доходов, полученных за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избегании двойного налогообложения.

      Не  подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

      При исчислении налоговой базы право  на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют следующие категории  налогоплательщиков:

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов⁵.

§ 6. Единый социальный налог

      Единый  социальный налог является обязательным взносом, индивидуально безвозмездным платежом, зачисляемым в государственные внебюджетные фонды, такие как Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Предназначен для мобилизации средств по реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

      Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

а) работодатели, производящие выплаты наемным работникам;

б) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

      Не  являются налогоплательщиками организации  и индивидуальные предприниматели, переведенные в установленном порядке  на уплату налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности в части доходов получаемых от осуществления этих видов деятельности.

      Объектом  налогообложения для исчисления единого социального налога признаются: выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу гражданско-правового характера, в т.ч. вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским или лицензионным договорам, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты указанных налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков — физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц; для налогоплательщиков, указанных в вышеприведенном пункте (б), — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

      Налоговая база налогоплательщиков, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяются как сумма доходов, начисленных работодателями по всем основаниям за налоговый период в пользу работников.

      При определении налоговой базы учитываются  любые доходы (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, начисленные  работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, или в виде иной материальной выгоды. Налоговым периодом при уплате ЕСН признается календарный год, но налогоплательщики производят уплату авансовых платежей отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд как соответствующую процентную долю налоговой базы.

      Налоговым кодексом предусмотрены для налогоплательщиков ЕСН налоговые льготы. Так, от уплаты налога освобождаются: а) организации любых организационно-правовых форм с сумм дохода, не превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода, начисленных работникам являющимся инвалидами I, II и III групп; б) следующие категории работодателей с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов (в т. ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организации уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные в этом пункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

      В налоговую базу (в части суммы  налога, подлежащей уплате в Фонд социального  страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам  по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

      Выплаты штатным работникам за выполнение ими  работ или оказание услуг по договорам  гражданско-правового характера  в состав расходов на оплату труда  не включаются и, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 статьи 236 НК.