Проблема налогообложения и распределения налогового бремени в экономике

     В последние годы налоговая система  совершенствовалась в следующих  направлениях:

     - ориентация на прямое налогообложение;

     - сокращение налогов за счёт отмены малоэффективных сборов и отчислений;

     - объединение налогов, имеющих  сходную налоговую базу.

     В 2009г. в качестве мер по снижению налоговой  нагрузки были отменены:

     - сбор в республиканский фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (снижение налоговой нагрузки на 1% или 1564,9 млрд.Br),

     - местный налог с продаж товаров  в розничной торговле (уменьшение  налоговой нагрузки на 0,4% или  613,9 млрд. Br),

     - налог на приобретение автотранспортных средств (снижение налоговой нагрузки на 76,6 млрд. Br);

     - местный сбор с пользователей  за парковку (стоянку) транспортных  средств в специально оборудованных  местах (снижение нагрузки на 1,4 млрд.Br).

     В целях компенсации выпадающих доходов  бюджета повышена ставка НДС с 18 до 20%, за счёт чего налоговая нагрузка увеличилась на 0,9%.

     Базой по налогу на недвижимость стала являться остаточная стоимость зданий и сооружений.

     Особая  часть Налогового кодекса вступила в силу 1 января 2010г. В результате длительного процесса эволюции белорусского налогового законодательства страна сделала реальную попытку перейти от многочисленных постоянно изменяющихся декретов, указов, постановлений и разъяснений к единому нормативному документу, регулирующему порядок уплаты налогов в государстве. Однако отмечается «рамочность» отдельных положений Особенной части Налогового кодекса и изобилие отсылочных норм. Предлагаемый же порядок предоставления льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения поставил под сомнение возможность его применения на практике в 2010г.

     С 2011 г. в белорусской налоговой  системе появятся существенные нововведения. Глава государства 15 октября 2010г. подписал законы «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»  и «О бюджете Республики Беларусь на 2011 год», которые вступят в силу 1 января 2011г.

     Многочисленные  изменения и дополнения внесены  в НК. В числе основных новаций  следует отметить следующие [23]. В частности, отменены:

     местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки;

     местный сбор на развитие территорий, уплачиваемый по ставке в пределах 3% из прибыли;

     некоторые платежи экологического налога: за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку  нефти; за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более % летучих органических соединений.

     Исключены два самостоятельных налоговых  платежа за счет включения в состав экологического налога — сбора при ввозе на территорию РБ озоноразрушающих веществ; госпошлины — сбора за выдачу разрешений на проезд автотранспортных средств по территориям иностранных государств.

     Сокращено количество перечислений налогов в бюджет:

     по  налогу на прибыль — переход на ежеквартальную уплату налога с подачей  налоговой декларации один раз в  год;

     по  НДС — отменяются авансовые платежи (6 платежей в месяц), уплата этого  налога будет осуществляться один раз  в месяц или один раз в квартал — по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки;

     по  акцизам — отменяются авансовые  платежи (6 платежей в месяц), уплата этого налога будет осуществляться один раз в месяц.

     Усовершенствован  механизм взимания основных налогов  — налога на прибыль и НДС за счет:

     – расширения возможности применения льготы по прибыли, направляемой на капвложения. Прибыль будет освобождаться  от налогообложения по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда, как это происходит в настоящее время. При этом предлагается ограничить возможность применения льготы по налогу на прибыль 50% валовой прибыли;

     – предоставления плательщикам права принимать без ограничений к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров. Также предлагается предоставить плательщикам право при осуществлении инвестиционных расходов принимать к вычету равными долями в течение календарного года (в размере 1/12 или 1/4) суммы «входного» НДС, оставшегося после вычета сумм НДС в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

     Плательщики при осуществлении обычной деятельности будут уплачивать только 8 основных налогов (налог на прибыль, акцизы, НДС, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, социальные платежи), вносить в течение года в бюджет 20 налоговых платежей и подавать 11 налоговых деклараций (в настоящее время — 104 налоговых платежа и 30 налоговых деклараций) [23].

     С учетом взносов в ФСЗН количество налоговых платежей будет составлять 32 в год, а количество деклараций — 15. 

     Подписанные Президентом нормативные правовые акты можно оценить как реальные стратегические подвижки, изменяющие подходы к принципам уплаты налогов в сторону её упрощения.

       Единственным существенным минусом  в процессе упрощения налогового  законодательства является бесконечность  и объемность ежегодно вносимых  изменений, зачастую не меняющих  экономической сути процесса уплаты налогов. Ежегодное изменение подходов к определению порядка исчисления и уплаты налогов, как это, например, случается с порядком уплаты НДС при реализации и приобретении основных средств, не столько упрощает, сколько усложняет налоговую систему.

2. Анализ  налоговой нагрузки

 

     Расхождения  в уровне налоговой нагрузки даже в публикациях специалистов довольно существенны, так как нет чёткого  подхода в определении самого понятия.

     Нередко в качестве информации о налоговой  нагрузке приводятся данные, характеризующие уровень централизации всех финансовых ресурсов государства, в числе которых налоги составляют преобладающую часть. Уровень централизации рассчитывается как отношение суммы доходов консолидированного бюджета и доходов внебюджетных фондов к ВВП.

     Уровень налоговой нагрузки несколько ниже уровня централизации. В мировой  и отечественной практике для  анализа чаще используют уровень  налоговой нагрузки на экономику, который  бывает двух видов: номинальный и  реальный. Соответственно, он рассчитывается как отношение начисленных или уплаченных налогов и обязательных платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП.

     В 1993-1994гг. разница между номинальной  и реальной налоговой нагрузкой  составляла примерно 20%, что характеризовало  большой уровень недоимки налоговых платежей, который на сегодняшний день крайне незначительный.

     Программой  социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010гг. предусмотрено  снижение налоговой нагрузки на экономику  на 3-4% [16, с.4]. Динамика налоговой нагрузки в Беларуси за 5 предыдущих лет представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Налоговая нагрузка и уровень  централизации в Беларуси 

     Высокий уровень налоговой нагрузки в  Беларуси объясняется значительной социальной ориентированностью и государственными субсидиями отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также модернизацией производств. Дотационными отраслями являются ЖКХ, сельское хозяйство, которые получают из бюджета дотаций больше, чем платят в бюджет.

     Налоговая нагрузка (включая социальные отчисления) в ЕС в 2008г. составила 39,3% ВВП, в США  – 26,9%, в Японии – 28,3%.  Причём в  неевропейских членах ОЭСР налоговая  нагрузка только Новой Зеландии достигает 34,5%. Однако среди самих европейских  стран отмечается очень большой разброс: от 28,0% в Румынии до в Дании 48,2%, причём в некоторых странах налоговая нагрузка увеличилась, в других снизилась [25].

     Несмотря  на наличие у Беларуси бюджетного дефицита, работа по снижению налоговой  нагрузки продолжается. Именно 2009 год можно назвать переломным годом в понимании того, что реформа налоговой системы должна включать в себя не только изменение сроков подачи декларации и введение института электронного декларирования, но, прежде всего, должна быть направлена на сокращение уровня налоговой нагрузки на экономику.

     Именно  уровень налоговой нагрузки в  условиях повышения конкуренции  на внутреннем и внешних рынках является главным тормозом в экономическом  развитии белорусских предприятий.

     Состав  налоговой системы Республики Беларусь во многом схож с аналогичными системами развитых стран. Он включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог и т.д.), косвенные (НДС, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги) налоги. Однако если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета приходится на прямые налоги, то в Беларуси, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги, многие из которых оказывают сильное искажающее давление на производство и инвестиции. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к изменениям в экономике.

     В таблице 2.2 приведены доли различных  налогов в налоговых доходах  консолидированного бюджета Беларуси за отдельные годы в процентах.

Таблица 2.2 – Структура налоговых доходов  консолидированного бюджета Беларуси