Проблемы эффективного налогообложения доходов физических лиц, а также пути его совершенствования

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………... 3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     В течение нескольких тысячелетий  истории человечества налогам уделяется  большое внимание всех слоев населения. Различные социальные группы, объединения  по хозяйственным интересам и  отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, крестьяне и землевладельцы, рабочие чаще всего считают, что, во-первых, система сбора налогов в их стране неправильная, и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

     Такое внимание было и остается вполне оправданным, поскольку налоги - это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики (в сочетании с денежно-кредитными инструментами).

     С переходом Беларуси к рыночным преобразованиям  в экономике появились новые  формы собственности, экономические  виды деятельности, в отношении которых  поначалу сложно было определить подходы, да и сами объекты налогообложения. Возникла необходимость и в применении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством - добровольной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода.

     На  современном этапе экономического развития Республики Беларусь создание эффективной системы налогообложения выступает одним из важнейших условий построения социально ориентированной рыночной экономики. Переход к рыночной экономике потребовал новых методов, принципов и подходов к налогообложению и физических лиц.

     В налогах отражаются все основные политические, экономические и социальные проблемы развития общества.

     Большинство специалистов успех эффективного перехода к рыночным отношениям связывают  с проведением реформы подоходного налогообложения. Без гибкого и действенного механизма управления налогами нельзя представить себе развитой рынок. Налогообложение является наиболее сложным и важным процессом законодательной и исполнительной деятельности государства.

     Формирование  в обществе эффективной системы  налогообложения доходов предполагает прежде всего изучение истории данных налогов, накопленного мировой практикой опыта налогообложения.

     В данной курсовой работе освещаются вопросы сущности и значения налогов на доходы физических лиц, их функции, принципы построения эффективной налоговой системы, обоснование оптимального уровня налоговой нагрузки на различных уровнях.

     Курсовая  работа написана на основе учебной литературы, с использованием новейших данных из статей  периодической печати.

     Целью курсовой работы является изучение теоретических, методологических и практических основ налогообложения доходов физических лиц.

     Исходя  из поставленной цели работы при написании курсовой работы ставились следующие задачи:

     - ознакомиться с историей развития налогообложения доходов физических лиц;

     - охарактеризовать сущность и значение налогообложения доходов физических;

     - изучить действующую систему исчисления и взимания налогов на доходы физических лиц;

     - определить основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц. 

ГЛАВА 1

СУЩНОСТЬ  И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 
 
 

      1.1    История       развития       налогообложения     доходов

физических  лиц 
 

     Налог на доходы физических лиц возник в середине XIX -начале XX в. в Великобритании, где впервые в 1798 г. был введен как утроенный налог на роскошь. В Японии данный налог был введен в 1987 г., в Пруссии - в 1873 г., в США - в 1913 г., во Франции - в 1917 г.

     Основные  принципы организации обложения доходов физических лиц едины для большинства стран. Отличия есть в подходах к определению величины облагаемого дохода и входящих в него составных частей, технике, масштабах и направлениях налоговых льгот, в способах изъятия налогов.

     В большинстве государств используется «глобальная» система построения личного подоходного обложения, в соответствии с которой налоги взимаются с совокупного дохода. Впервые данная система появилась в Пруссии в 1891 г.

     Вместе  с тем исторически «глобальной» предшествовала «шедулярная» система, впервые появившаяся в Великобритании в 1842 г. Она предполагала деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода, каждая из которых облагалась по своим ставкам. Так, в Великобритании использовались пять шедул:

     «А» - доходы от недвижимости;

     «В» - доходы от лесов, используемых в коммерческих целях;

     «С» - доходы от государственных ценных бумаг;

     «Д» - торговая и промышленная прибыль;

     «Е» - заработная плата, жалование, пенсии.

     В 1973 г. Великобритания перешла к «глобальной» системе, но шедулы остались для представления налоговых скидок и льгот. [8, с.168]

     Подоходный  налог в большинстве стран  взимается по прогрессивной шкале. При этом доход разбивается на ряд частей, каждая из которых облагается по отдельной ставке по возрастающей шкале. Прогрессия в разрезе стран в отдельные периоды колеблется от 10-30% до 50-90%.

     Прогрессия  более интенсивна в отношении  низких и средних доходов, а для крупных растет медленно и на определенном уровне вообще прекращает рост.

     Реформирование налогообложения доходов в развитых странах выразилось в сокращении количества и снижении уровня налоговых ставок, расширении используемых налоговых льгот и скидок, что привело к расширению налоговой базы и еще большему возрастанию роли данного налога в формировании доходов бюджета. [1, с.357] 

      1.2   Общая    характеристика    налогообложения   доходов

физических  лиц 

     В Республике Беларусь, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в белорусском законодательстве с 1990-х гг. обобщенным термином – физические лица.

     Налог на доходы физических лиц  является прямым налогом с присущими ему  всеми обязательными и необязательными  элементами любого налога.

     При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. [6, с.99]

     Необходимость данного налога вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений. [13, с.134]

     Экономическая сущность налога на доходы вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

     Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

     Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам  вообще. Но при этом они служат и  средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними. [15, с.43] 

      1.3 Сущность    и    значение    налогообложения    доходов

физических  лиц в Республике Беларусь 

     Без налогов не обходится ни одно государство. Каждый человек в какой-то мере ощущает  это на себе. Принцип налогообложения заложен и в белорусском законодательстве: «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных налогов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей» (Статья 56 Конституции РБ).

     В отечественной экономической литературе налоги определяются как «Обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части собственного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей».

     В налоговой системе Республики Беларусь налоги с физических лиц занимают существенное место и представлены такими основными платежами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость.

     Налогообложение физических лиц основывается на принципе, что каждый гражданин должен участвовать в поддержке государства частью личных доходов. Поэтому налоги граждан отражают причастность налогоплательщика к формированию общегосударственных доходов. В то же время налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с местными органами власти и управления, они дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных ресурсов, формируемых за счет налогоплательщиков. [1, с.173]

     В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в их основе лежат общие принципы налогообложения: всеобщность охвата налогами, применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога, позволяющих изымать лишь часть дохода, и др.

     Экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных или иных фондов.

     Сущность  налога на доходы физических лиц и  его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни  государства.

     Особая  роль в системе налогообложения  физических лиц отводится подоходному  налогу.

     В Беларуси подоходный налог взимается  по прогрессивной шкале с диапазоном ставок от 9 до 30%, что вполне сопоставимо с уровнем налоговых ставок в отдельных развитых зарубежных странах. Однако если учесть невысокий уровень доходов населения (средний процент изъятия подоходного налога - 10 - 11%) и широкое распространение практики нелегальной выплаты заработной платы, то становится очевидной необходимость снижения налоговой нагрузки как на фонд заработной платы, так и на доходы населения.