Проблемы эффективного налогообложения доходов физических лиц, а также пути его совершенствования

     Заслуживает внимания опыт Российской Федерации  в части введения пропорциональной ставки подоходного налога в {размере 13%.). [3, с.55]

     По  данным Министерства по налогам и  сборам Республики Беларусь, подоходный налог обеспечивает поступление  порядка 7 - 9% консолидированного бюджета Республики Беларусь: в консолидированном бюджете 2006 г. он составил 7,4% или 3,5% к ВВП; на 2007 г. его доля в доходах бюджета определена на уровне 6,8% или 3,0% к ВВП.

     Законодательную базу исчисления и уплаты подоходного  налога с физических лиц в Республике Беларусь по состоянию на 07.07.2007 г. составляют:

     - Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. «О по 
доходном налоге с физических лиц»;

     - Закон Республики Беларусь от 16 ноября 2005 г. «О вне 
сении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь 
"О подоходном налоге с физических лиц"»;

     - Закон Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. № 190-3 
«О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Рес 
публики Беларусь по вопросам налогообложения». Принят Па 
латой представителей 11 декабря 2006 г.

     Как и другие налоги, подоходный налог  является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой - формирует доходную часть бюджета. [12, с.49] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2

ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ

НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 
 
 

      2.1 Подоходный налог 
 

     2.1.1 Плательщики и  объект налогообложения 

     Плательщиками подоходного налога являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с п. 6 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь:

     -    граждане Республики Беларусь;

     - иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 184 дня и более;

     - иностранные граждане и лица без гражданства, которые 
не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня и менее.

     Объектом  налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

     Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.

     Круг  доходов, подлежащих налогообложению в Республике Беларусь, достаточно широк. Основными из них являются следующие:

     1)  заработная плата, премии и  другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

     2) доходы от выполнения работ  по гражданско-правовым договорам,  в том числе по авторским  договорам; 

     3) доходы, получаемые работниками  бухгалтерий за выполнение письменных  поручений работников о перечислении  из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;

     4) дополнительные доходы от индексации;

     5) суммы, полученные под отчет,  при условии, что в установленные  законодательством сроки источнику их выплаты не предоставлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм  и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;

     6) сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и общественного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платой за проживание в жилых помещениях;    

     7) сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества. Кроме случаев, когда:

     - арендодатель в соответствии  с законодательством возмещает  арендатору расходы, понесенные  им в связи с проведенным  улучшением арендуемого имущества;

     - улучшение было произведено в  результате необходимого капитального  ремонта в связи с произошедшей  аварией при наличии оформленной  компетентными органами документов, подтверждающих факт свершения  указанных событий и их последствия

     - в процессе эксплуатации арендатором имущества проводилось 
техническое обслуживание автомобиля в установленные сроки и в 
предусмотренных объемах, текущий ремонт с заменой незначительных 
частей, которые пришли в негодность;

     8) стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору мены;

     9) компенсация морального вреда, а также суммы в возмещение иных видов вреда в части, составляющей упущенную выгоду. [1, с.170]

     Законодательно  установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Не признаются доходом физического лица:

     - суммы полученных им страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования, взносы по которым уплачены физическим лицом за счет собственных средств; суммы по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования 
жизни, добровольного страхования дополнительных пенсий и добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника;

     - суммы возмещенных страховщиками расходов физического лица - страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств страхового события, установлением размера ущерба, судебных расходов, а также иных расходов страхователя возмещаемых страховщиками в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и условиями до говора страхования;

     - суммы средств, израсходованных юридическими лицами или предпринимателями на проведение культурно-массовых мероприятий; суммы понесенных ими представительских расходов;

     - суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который, в соответствии с законодательством, обязаны возместить другие лица, - для физического лица, фактически причинившего его;

     - разница в размерах сумм, установленных учебным, заведением в качестве платы за оказываемые им образовательные услуги для различных категорий обучающихся;

     - суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников в порядке и в случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

     - суммы расходов юридических лиц и предпринимателей в оплату за услуги но приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;

     - стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, в том числе на учебных семинарах, в магистратуре, целевой аспирантуре и докторантуре, оплаченная за счет средств юридических лиц, предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);

     - стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми  юридическими лицами и предпринимателями на условиях до левого участия в соответствии с заключенными договорами. [2, с.155]

     Доходы  в натуральной форме для целей  налогообложения учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при  их отсутствии - по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя (источника выплаты дохода).

     Доходы  в иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.

     В течение календарного года исчисление налога производится в порядке и размерах, предусмотренных для соответствующей категории плательщиков и видов доходов (ежемесячно, поквартально, по факту получения дохода).

     По  окончании календарного года производится перерасчет налога исходя из совокупного  годового дохода.

     Совокупный  годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год. [4, с.79]

     Сумма облагаемого дохода определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.  

     2.1.2 Доходы, не подлежащие  налогообложению 

     Система льгот по подоходному налогу имеет  очень широкий спектр действия. Законодательство Республики Беларусь освобождает от обложения подоходным налогом целый ряд доходов физических лиц и видов выплат.

     Предоставляемые льготы относятся к различным  категориям граждан и преследуют различные цели.

     Итак, не подлежат налогообложению следующие  доходы:

     1. Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

     2. Алименты, получаемые физическими  лицами.

     3. Стипендии, получаемые студентами, учашимися, слушателями учебных заведений в размерах, определяемых Президентом и (или) Правительством Республики Беларусь, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости.

     4. Доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом, т. е. включенные в образовательные программы учебных заведений.

     5. Все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном белорусским законодательством, за исключением дополнительных пенсий, выплачиваемых предприятием из прибыли, остающейся в его распоряжении, после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     6. Доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие 
виды донорства, сдачу материнского молока, а также суммы, получаемые 
работниками медицинских учреждений за сбор крови.

     7. Денежные пособия, стоимость путевок  (компенсация), выдаваемых 
государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС».

     8. Доходы, получаемые в возмещение  вреда при утрате трудоспособности,  связанной с увечьем иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, суммы в возмещение морального вреда.

     9. Доходы по месту основной работы  и от осуществления предпринимательской   деятельности, получаемые (в том  числе безвозмездно) лицами, состоящими  на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, и направляемые в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на приобретение, строительство или реконструкцию жилых помещений или на погашение кредитов (включая проценты), использованных на эти цели, а также предоставляемые одноразовые безвозмездные субсидии на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений.