Проблемы эффективного налогообложения доходов физических лиц, а также пути его совершенствования

     Запрещается перечисление налога с доходов физических лиц за счет денежных средств юридических лиц и предпринимателей (за исключением случаев выдачи ссуд, займов, кредитов).

     Юридические лица и предприниматели, нарушившие установленный порядок перечисления налога, привлекаются налоговым органом к ответственности в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога. При этом подлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога, уплаченного источником выплаты дохода. [8, с.220] 

     2.1.5 Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной

работы (службы, учебы) в  течение календарного года 

     К этой категории доходов относятся  любые доходы, получаемые физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и предпринимателей.

     К ним относятся также доходы, полученные физическими лицами по прежнему месту  основной работы (службы, учебы) после  их увольнения или в тех случаях, когда физическое лицо не имеет основного  места работы (службы, учебы). При  этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые не по месту основной работы доходы от выполнения этими лицами работ по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы.

     Налог с доходов, полученных не по месту  основной работы, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в том же порядке, что и с доходов, получаемых по основному месту работы.

     Налогообложение указанных доходов может производиться по ставке 20 % при условии подачи физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. В заявлении физическое лицо указывает период в течение календарного года и вид дохода, подлежащий обложению по ставке 20 %, либо заявление подается в отношении каждой выплаты.

     Сумма облагаемого совокупного дохода, облагаемого по ставке 20 %, определяется без учета льгот и социальных вычетов.

     Доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 %, в совокупный годовой  доход не включаются и декларированию не подлежат.

      Декларирование  физическими лицами доходов, полученных не по месту основной работы, кроме облагаемых по ставке 20 %, Производится в соответствии с установленным порядком декларирования совокупного годового дохода. [1, с.388] 

     2.1.6 Налогообложение доходов иностранных граждан, лиц без

гражданства 

     В целях налогообложения иностранные  граждане и лица без гражданства  подразделяются на постоянно находящихся  на территории Республики Беларусь и  не относящихся к постоянно находящимся.

     Определение облагаемого дохода, исчисление и  удержание налога с доходов иностранных  граждан и лиц без гражданства, которые рассматриваются как  постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, производятся в общем, выше описанном порядке.

     Не  подлежат обложению подоходным налогом  следующие категории иностранных  граждан и лиц без гражданства:

     - члены персонала представительства иностранного государства, имеющие дипломатический и консульский статус, члены административно-технического персонала представительства, а также члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, - по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой;

     - члены обслуживающего персонала представительства, а также домашние работники сотрудников представительств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, получаемым ими по своей службе, кроме других доходов из источников в Республике Беларусь.

     Льготы  по подоходному налогу с доходов  иностранных граждан и лиц  без гражданства, постоянно находящихся  на территории Республики Беларусь, предоставляются в порядке, как и для граждан Республики Беларусь.

     Для иностранных граждан и лиц  без гражданства, которые не относятся  к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, установлен следующий  порядок налогообложения.

     С сумм доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, налог исчисляется и удерживается по ставке 20 %:

     - источником выплаты дохода;

     - налоговым органом в случаях, когда на источник выплаты дохода не возложена обязанность по удержанию налога. При этом налог исчисляется налоговым органом на основании представляемой декларации.

     Доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, является любой доход, выплачиваемый (выдаваемый) юридическими лицами, предпринимателями или физическими лицами, расположенными на территории Республики Беларусь.

     Налог с доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями в порядке, установленном для доходов, полученных физическими лицами по месту основной работы, и перечисляется в бюджет источником выплаты дохода. [1, с.363] 

     2.1.7 Налогообложение доходов от предпринимательской

деятельности 

     Налогообложению подлежат доходы, получаемые физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а также от осуществления частной нотариальной деятельности.

     Доход определяется как разница между  выручкой в денежной и натуральной форме от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами.

     В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

     При определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на практически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

     Состав  расходов и порядок их исключения из выручки определены Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями и порядке их исключения из выручки (НРПА№ 88, 8/5979. 2001 г.).

     Физические  лица, осуществляющие виды деятельности, ил которые законодательством Республики Беларусь не установлены фиксированные суммы подоходного налога, самостоятельно исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода.

     Расчеты о полученных доходах и сумме  подлежащего уплате налога представляются в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь не позднеч-20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     Не  требуется представление расчета, если предприниматель, в отчетном году осуществляет виды деятельности, по которым установлены фиксированные суммы налога, либо по которым законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения.

     Прекращение предпринимательской деятельности в установленном порядке в течение квартала не освобождает предпринимателя от представления расчета за указанный квартал и декларации о совокупном годовом доходе. За последующие кварталы года, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором прекращена деятельность, расчет не представляется. Ставки налога публикуются в периодической печати и изменяются в зависимости от размера базовой величины.

     Предприниматели, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь установлены фиксированные суммы налога, исчисляют и уплачивают их и порядке и сроки, определенные Правительством Республики Беларусь, в размерах, установленных областными и Минским городским Советом депутатов. [8, с.190] 
 

     2.1.8 Налогообложение других доходов 

     К другим доходам относятся доходы физических лиц, не отнесенные к рассмотренным ранее категориям доходов, налогообложение которых в соответствии с Законом не возложено на источник выплаты дохода.

     Они включают доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида таких доходов), а также доходы, полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам.

     К другим доходам, в частности, относятся:

     - суммы, выданные под залог имущества, включая ценные бумаги, и не возвращенные в установленные сроки, а также суммы, причитающиеся физическому лицу от реализации такого имущества, если источником выплаты подоходный налог не удерживался;

     - суммы, полученные в возмещение морального вреда;

     - доходы от возмездного отчуждения в течение 5 лет принадлежащих физическим лицам на праве собственности более одной квартиры, более одного жилого дома, более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками, более одного гаража, более одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года более одного автомобиля или другого транспортного средства;

     - доходы от осуществления предпринимательской деятельности в нарушение установленного порядка;

     - доходы, полученные в результате дарения от физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, превышающие 500 базовых величин в год, а также доходы, полученные в результате дарения от физических и юридических лиц за границей или из-за границы;

     - стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами непосредственно на международных соревнованиях;

     - суммы, перечисленные на счета в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь, за стационарное лечение физических лиц, в размере превышения фактических расходов на стационарное лечение;

     - доходы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных официальных представительств иностранных государств, если источником выплаты подоходный налог не удерживался;

     - доходы, полученные от физических лиц за сдачу в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества.

     Налог исчисляется с суммы облагаемого  дохода, размер которого определяется с учетом законодательно установленных льгот.

     Для физических лиц, получивших авторские  вознаграждения, доходы от сдачи в аренду, наем имущества, в том числе жилых (нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества, облагаемый доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.

     При получении дохода в течение года физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию по установленной форме, в которой указывают размер фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца календарного года.

     Представление указанной декларации не требуется, если предполагаемый на текущий год  доход указан в декларации о совокупном годовом доходе за истекший календарный  год, на основании которого плательщику  исчислены суммы налога на текущий год.

     В течение года физические лица вносят в бюджет платежи по 1/3 годовой  суммы налога, исчисленной налоговым  органом по фактическому и предполагаемому  доходу по ставкам, указанным в шкале.

     Налоговый орган осуществляет расчет налога и в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом декларации вручает платежное извещение.

     Исчисление  фиксированных сумм налога производится в соответствии с порядком, установленным  Правительством Республики Беларусь.

     Для уплаты налога устанавливаются следующие  сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.