Соблюдение законности при выполнении налоговыми органами своих функций и реализации своих прав

align="justify">Для выполнения своих функций налоговые органы наделены соответствующими правами, которые реализуются через права различных должностных лиц этих органов.

  Согласно  статье 31 НК РФ налоговые органы наделены следующими правами:

       1) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по  формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и   перечисления) налогов, сборов.

 Несмотря на то, что ст. 31 НК РФ определяет эти полномочия отдельно от права проведения налоговых проверок, право истребования документов и осмотра помещений может использоваться только в рамках налоговой проверки, как об этом прямо говорится в ст. 92-93 НК РФ.

      2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

      3) производить выемку документов  при проведении налоговых проверок  у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

      4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо  в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

      5) приостанавливать операции по  счетам налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

      6) осматривать (обследовать) любые  используемые налогоплательщиком  для извлечения дохода либо  связанные с содержанием объектов  налогообложения независимо от  места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

      7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в  бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных       налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить       должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию)       производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к      невозможности исчислить налоги;

      8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей  устранения выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах и контролировать выполнение указанных требований;

      9) взыскивать недоимки по налогам  и сборам, а также взыскивать  пени в   порядке, установленном НК РФ. Порядок такого взыскания конкретизируется в статьях Кодекса, посвященных исполнению обязанности по уплате налога (ст. 45-48 НК РФ). Правила взыскания пеней идентичны процедуре взыскания недоимки по налогам.

      10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

      11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

      12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

      13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

      14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;     

  - о  возмещении ущерба, причиненному государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;

     - о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

- в иных  случаях, предусмотренных НК РФ.²

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случаях несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

К числу  основных прав налоговых органов  относятся:

- взыскание  недоимки по налогам и сборам, а также пени;

- проведение налоговых проверок;

- привлечение  частных субъектов к налоговой  ответственности и взыскание  налоговых санкций.

Прочие  права, предоставленные Налоговым  кодексом, как правило, используются налоговыми органами в целях реализации основных прав.

Следует отметить, что термин «права» в статье 31 НК РФ применен недостаточно корректно (права налоговых органов по отношению к частным субъектам одновременно являются обязанностями налоговых органов по отношению к государству), более верным было бы использование термина «полномочия». В постановлении КС РСФСР от 14 января 1992 г. № 1-П-У было разъяснено, что один из основополагающих принципов конституционного строя заключается в том, что любой государственный орган может принимать только такие решения и осуществлять такие действия, которые входят в его компетенцию, установленную в соответствии с Конституцией России. Публичная сфера предполагает соединенность прав и обязанностей в формулу «полномочия» как правообязанность, которую нельзя не реализовать в публичных интересах. А права и обязанности субъекта политической власти должны совпадать.³

Для правильного  понимания прав налоговых органов  необходимо учитывать следующее.

Во-первых, к налоговым органам и их должностным  лицам неприменим принцип диспозитивности - основной принцип, в частности, гражданско-правовых отношений: "разрешено все, что не запрещено законом". Наоборот, они должны руководствоваться императивным принципом, присущим административным отношениям: каждое должностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т.е. действует в рамках установленной ему компетенции.

Во-вторых, права  налоговых органов являются одновременно обязанностью их должностных лиц. Например, закрепленное в НК РФ право налоговых органов предъявлять иски о взыскании сумм финансовых санкций подразумевает и обязанность налоговых органов предъявлять такие иски для контроля соблюдения налогового законодательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Соблюдение законности при выполнении налоговыми органами  своих функций и реализации своих прав

2. 1 Баланс прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов

Для того чтобы наиболее полно рассмотреть соблюдение налоговыми органами законности при исполнении своих функций и прав, необходимо в первую очередь ввести понятие баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов, т.е. оценить возможности данные им законодательством.

     Поиск разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов  можно без преувеличения назвать  сверхзадачей законодательства о налоговом  администрировании, так как от ее успешного решения зависит эффективность функционирования фискальной системы. Приходится признать, что в действующей редакции Общей части российского Налогового кодекса этот баланс соблюдается далеко не всегда. Во многом это объясняется обстоятельствами принятия Кодекса, работа над проектом которого была прервана достаточно искусственно — ввиду критической необходимости модификации налогового законодательства, которое к моменту принятия Кодекса крайне устарело. В результате многие положения Кодекса носят на себе отпечаток поспешного политического компромисса. Зачастую вместо взвешенных решений по каждой конкретной проблеме налогового администрирования, в Налоговом кодексе допущены явные перекосы в пользу налогоплательщиков в одних вопросах, компенсирующиеся такими же перекосами в пользу налоговой администрации в других. То и другое одинаково опасно. С одной стороны, чрезмерная щепетильность в защите прав налогоплательщиков может обернуться неспособностью налоговой администрации обеспечить необходимые доходные поступления в бюджет. С другой стороны, предоставление налоговой администрации слишком обширных полномочий может существенно затруднить хозяйственную деятельность и дестимулировать экономическую активность налогоплательщиков.

     Проблема баланса прав налогоплательщиков и налоговых органов отражает центральную для всех отраслей права, регулирующих отношения, основанные на властном подчинении сторон, дилемму об относительной ценности прав личности и государства и допустимости ограничения индивидуальных интересов в пользу общественных. Предлагаемое либеральной юридической традицией решение, как известно, состоит в том, что государство должно воздерживаться от вмешательства в сферу частных интересов во всех случаях, когда такое вмешательство не оправдано необходимостью защиты прав и законных интересов других лиц. Применительно к специфике налогового права этот принцип означает необходимость ограничения применяемых к налогоплательщику мер принуждения в тех пределах, в каких это необходимо для обеспечения выполнения государством его социальных функций.

     Задача  обеспечения разумного соотношения  прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов важна еще  и потому, что от ее решения зависит, будет ли налоговая система восприниматься общественным сознанием как справедливая. Справедливость налогового законодательства должна сыграть решающую роль в преодолении негативного отношения налогоплательщиков к фискальной системе. Изменение вектора общественного правосознания на сегодняшний день является основным резервом для повышения уровня налоговой дисциплины.⁴ 
 
 
 
 
 
 

2.2 Соблюдение налоговыми  органами законодательства  РФ

Налоговое законодательство требует от налоговых  органов действовать в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для организации  работы с налогоплательщиками ФНС  РФ утвердило ряд регламентов  своими приказами. Регламент устанавливает  порядок взаимоотношений, но практика взаимоотношений налоговых инспекторов с налогоплательщиками не имеет ничего общего с регламентами.

Сложившаяся арбитражная практика показывает, что  налоговые органы далеко не всегда соблюдают требования и налогового законодательства и регламентов, определяющих действия налоговых органов. Налоговые  органы, исходя из арбитражной практики, выносят решения без достаточных оснований. Например, не подтверждают сумму вычетов по НДС, без направления требования налогоплательщику о представлении документов по вычетам (определение ВАС РФ от 23.01.2008 г. № 345/08, постановление ФАС МО от 18.02.2008 № КА-А40/631-08), ошибка налогоплательщика в представлении документов за конкретный налоговый период приводит к тому, что налоговый орган вместо проверки позже представленных нужных документов их игнорирует, и доказывает в суде, что налогоплательщик не представил документы (определение ВАС РФ от 30.11.2008 г. № 15699/07), налоговые органы могут выносить решения о привлечении к ответственности без извещения налогоплательщика о месте и времени проведения рассмотрения (постановление ФАС МО от 11.12.2007 г. № КА-А40/12822-07, от 07.12.2007 г. № КА-А40/12672-07).

Опираясь  на Налоговый кодекс, арбитражную  практику рассмотрим порядок реализации некоторых прав, предоставленных  налоговым органам Налоговым кодексом.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать, а налогоплательщик обязан представлять (статья 23 НК РФ) документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.