Анализ себестоимости продукции, работ, услуг

Источник: приложения 1,2.

По исходным данным произведем расчет затрат на рубль реализованной продукции

Таблица 2.4  – Расчет  затрат на рубль реализованной продукции

№ п/п	Показатель	Алгоритм	План	Факт
1	Себестоимость выпущенной продукции, млн. руб.	∑К0С0	12785	12819
2	Себестоимость фактически выпущенной продукции:
а	По плановой себестоимости	∑К1С0		11032,9
б	По фактической себестоимости	∑К1С1		12819,0
3	Стоимость выпущенной продукции по плану	∑К0Ц0		10996,8
4	Стоимость фактически выпущенной продукции
а	В плановых ценах	∑К1Ц0		9489,2
б	В отчетных ценах	∑К1Ц1		16069,0
5	Затраты на 1 рубль продукции по плану (стр. 1/стр. 3)	∑К0С0/∑К0Ц0		1,166
6	Затраты на рубль фактически выпущенной продукции
а	По плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр. 2а/стр. 4а)	∑К1С0/∑К1Ц0		1,163
б	Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр. 2б/стр. 4а)	∑К1С1/∑К1Ц0		1,351
в	Фактически в ценах, действующих в отчетном году	∑К1С1/∑К1Ц1		0,798

Источник: собственный расчет по данным таблицы 2.3

Таблица 2.5  – Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль произведенной продукции

№ п/п	Фактор	Влияние факторов		Величина влияния
		алгоритм	расчет
1	Изменение структуры продукции	∑К1С0/∑К1Ц0 - ∑К0С0/∑К0Ц0	1,163 – 1,166	-0,003
2	Изменение себестоимости отдельных изделий	∑К1С1/∑К1Ц0 - ∑К1С0/∑К1Ц0	1,351 – 1,163	+0,188
3	Изменение цен на продукцию	∑К1С1/∑К1Ц1 – ∑К1С1/∑К1Ц0	0,798 – 1,351	-0,553
4	Отклонения фактических затрат на рубль продукции от плановых	∑К1С1/∑К1Ц1 - ∑К0С0/∑К0Ц0	0,798 – 1,166	-0,368

Источник: собственный расчет по данным таблицы 2.4

Таким образом, согласно анализу фактические затраты на 1 рубль произведенной продукции снижены в отчетном периоде  на 0,368 по сравнению с запланированной величиной. За счет снижения себестоимости отдельных изделий, затраты на рубль произведенной продукции увеличились на 0,188 руб. Это перерасход, полученный в результате увеличения затрат материальных ресурсов, снижения производительности труда, перерасхода топлива и электроэнергии и т.д. За счет роста цен на единицу изделия, затраты на рубль производственной продукции уменьшились на 0,553 руб. Таким образом, уменьшение затрат на рубль произведенной продукции составило 0,368 руб., что соответственно уменьшило удельный вес прибыли на единицу продукции и привело к общему снижению показателей эффективности деятельности предприятия. Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли.  Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженной в плановых ценах.

Определим прибыль от реализации продукции по формуле:

П = В – С                                                            (2.2)

Где П – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации; С - себестоимость реализованной продукции

Таблица 2.6  Анализ влияния изменения затрат на рубль продукции на уровень прибыли

№ п/п	Показатель	Алгоритм	Величина показателя
1	Выручка от реализации продукции, млн. руб.	1332 х 7,124	9489,2
2	Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	1332 х 8,283	11032,9
3	Прибыль от реализации продукции (стр. 1 – стр. 2)	9489,2 – 11032,9	-1543,7
4	Изменение прибыли за счет изменения структуры продукции	-0,003 х -1543,7	+4,631
5	За счет изменения себестоимости отдельных изделий	0,188 х -1543,7	-290,2
6	За счет изменения цен на продукцию	-0,553 х -1543,7	+853,7
7	Изменение прибыли за счет изменения фактических затрат на рубль реализованной продукции	-0,368 х -1543,7	+568,1

Источник: собственный расчет по данным таблиц 2.5, 2.4

 

Таким образом, прибыль от реализации продукции в отчетном году увеличилась на 568,1 млн. руб., в том числе:

-за счет  изменения структуры продукции  на 4,631 млн. руб.;

-за счет  изменения себестоимости отдельных  изделий на -290,2 млн. руб.

-за счет  изменения цен на продукцию  на 853,7 млн. руб.

Следует отметить, что прибыль увеличивается не за счет снижения затрат, а за счет увеличения цен реализации. Это самый простой способ решения проблем, но этот способ создает проблемы с конкурентоспособность продукции и в конечном итоге с ее реализацией.

 

2.4 Анализ  себестоимости продукции по калькуляционным  статьям

 

Для выявления резервов снижения себестоимости продукции проводят ее анализ по статьям затрат, которые сгруппированы по экономическому содержанию. Выделяют прямые материальные, прямые трудовые и комплексные затраты.

Проведем анализ по статьям затрат в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Анализ затрат по статьям калькуляции

Статьи затрат	2011 г.		2012 г.		Абсолютное отклонение	Темп роста, в %
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
1. Сырье и материалы	2997	35,6	4389	27,8	+1392	146,4
2. Топливо и энергия на технологические  цели	984	11,7	1661	10,6	+677	168,8
3. Затраты на оплату труда	2118	25,1	3982	25,1	+1864	188,0
4. Отчисления в ФСЗН	841	10,0	1321	8,3	+480	157,0
5. Амортизация	459	5,4	1109	7,0	+650	241,6
6. Управленческие расходы	408	4,8	2641	16,7	+2233	647,3
7. Коммерческие расходы	119	1,5	135	0,8	+16	113,4
8. Прочие расходы	500	5,9	594	3,7	+94	118,8
Полная себестоимость продукции	8426	100	15832	100	+7406	187,9

Источник: собственный расчет по данным предприятия

 

Сделаем выводы. Затраты по статьям калькуляции, то есть полная себестоимость продукции увеличилась на 7406 млн. руб. или на 87,9%. Наибольший рост затрат произошел по статье управленческих расходов. Такой рост управленческих расходов на небольшом предприятии недопустим, тем более, что в структуре затрат 2012 г. управленческие расходы занимают 16,7: и увеличились по сравнению с 2011 г. на 11,9%. Скорее всего, расходы на заработную плату управленческого персонала растут гораздо быстрее, чем расходы на заработную плату рабочих. К сожалению, проанализировать эти изменения нет возможности, так как в отчете по труду предприятия за 2011 – 2012 гг. нет структуры работников предприятия. Наибольший рост затрат также можно отследить по амортизации. Согласно балансовым данным, стоимость основных производственных фондов на конец 2012 года увеличилась на 51134 – 26659 = 24475 млн. руб., то есть почти вдвое. Соответственно увеличился добавочный фонд и амортизация. Это произошло вследствие переоценки основных средств. Представим изменение структуры затрат на рисунке

 

Рисунок 2 – Структура себестоимости по статьям затрат

 

На рисунке также отчетливо видно как изменилась структура затрат в части увеличения административно – управленческих расходов.

Таким образом, следует отметить, что в 2012 году сумма затрат на производство продукции увеличилось на 7406 млн. руб. основная составляющая роста себестоимости – увеличение заработной платы и рост административно – управленческих расходов. Можно предположить, что одним из резервов снижения себестоимости продукции на предприятии является резкая экономия управленческих затрат. Для того, чтобы определить этот резерв нужно иметь данные о структуре управленческих расходов. В связи с конфиденциальностью данной информации, такой анализ провести нет возможности.

 

2.5 Анализ  прямых материальных и трудовых  затрат

 

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Z).

Приведем на рисунке блок – схему, руководствуясь которой можно сделать наиболее точный анализ прямых материальных затрат на производство продукции.

 

Рисунок 3 – Блок – схема факторной системы материальных затрат

 

Однако, отметим следующее. На данном предприятии структура продукции практически однородная, во – первых. Во – вторых, для наиболее точного расчета нужно знать количество потребляемого сырья и его цену. Таких данных у нас нет. Поэтому анализ прямых материальных затрат проведем с использованием материалоемкости продукции.

Для анализа представим в таблице 2.8 исходные данные

Таблица 2.8 – Исходные данные для анализа прямых материальных затрат

№ п/п	Показатели	2011 г	2012 г	Изменения
1	Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	8618	12994	+4346
2	Материальные затраты, млн. руб.	3981	6050	+2069
3	В том числе прямые материальные затраты, млн. руб.	2997	4389	+1392
4	Материалоемкость, руб./руб. стр. 2/стр.1	0,462	0,465	+0,003
5	Материалоотдача, руб./руб., стр. 1/стр. 2	2,165	2,148	-0,017
6	Удельный вес прямых материальных затрат в себестоимости продукции	0,348	0,338	-0,01