Аудит кассовых операций

Анализ динамики показателей размера предприятия говорит о том, что ОАО «Быстровское» является средним по размеру. Численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве выросла на 5%.

Стоимость основных средств из года в год увеличивается. За анализируемый период темп роста составил почти 12%. Отрасль животноводства является ведущей (Таблица 1). В хозяйстве содержится не только крупный рогатый скот, но и лошади.

Важное звено в управлении предприятием занимает бухгалтерия, поэтому дадим краткую характеристику организации бухгалтерского учёта в ОАО «Быстровское».

Структура штата бухгалтерии в хозяйстве представлена в схеме 1.

Схема 1

Структура штата бухгалтерии в ОАО «Быстровское»

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по журнально-ордерной форме учёта.  Используется план счетов бухгалтерского учёта предприятий АПК (Приложение 2), утверждённый приказом  Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 года №654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению». Субсчета по каждому синтетическому счёту выделяются по их назначению и по мере необходимости.

Внеплановые   инвентаризации   проводятся   по   распоряжению руководителя пред­приятия в случае смены МОЛ, стихийных бедствий, обнаружения фактов хищения или порчи материальных ценностей, по  другим причинам.                        

Активы предприятия оцениваются в размере фактических затрат на их производство, приобретение и доставку.  Продукция производств, где нет возможности в течении года определить фактическую, стоимость, в течении года оценивается по плановой себестоимости с доведением ее в конце года до фактической.

    Отчеты о движение материальных ценностей предоставляют МОЛ согласно графику документооборота (Приложение 3), производственные отчеты бухгалтеры соответствующих подразделения и специалистов соответствующих участков. Документооборот на предприятии организуется по каждому подразделению с указанием наименования документа, содержания операции, ответственного исполнителя и должностных лиц, обязанных подписывать документы, числа экземпляров, сроков исполнения, ответственных лиц за документы, поступивших со сторонних организаций и за утверждение таких документов, сроков регистрации, мест и сроков хранения документов на предприятии, сроков передачи в архив и уничтожения.

Обработка документов производится вручную с использованием компьютера  и микрокалькулятора.

Амортизация основных средств, начисляется линейным способом по нормам амортизации, установленным статей 258. Главы 25 Налогового кодекса РФ.

Моментом калькуляции продукции растениеводства и животноводства явля­ется конец финансового года.

Выход продукции, в зависимости от ее себестоимости от ее особенностей, оп­ределяется по принципу франко-склад, франко-ток и т.п.

При организации учета затрат по переработке молока производить списа­ние затрат в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Организация производственного учета предполагает группировку затрат по местам возникновения, видам и носителям затрат.

Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, бригады, цехи, участки, отделы. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции. Моментом калькуляции является конец отчётного периода.

Косвенные расходы - общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются и закрываются ежемесячно.

В хозяйстве учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) ведут на основании «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утверждённых приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792.

При составлении годового отчёта делают на основании ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Методических рекомендаций об особенностях формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций агропромышленного комплекса. 

2.2 Методика проведения аудита кассовых операций в организации

2.2.1 Планирование аудиторской проверки

В ОАО "Быстровское" проводится аудиторская проверка на инициативной основе, поскольку предприятие не является юридическим лицом, в котором проведение аудита является обязательным. Аудит на предприятии проводится по желанию руководителя.

Аудиторские проверки в ОАО "Быстровское" проводятся сторонней аудиторской организацией - ЗАО АФ "Финансы - Н".

В проведении комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности принимают участие 2 специалистов: директор-аудитор и аудитор.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

- предварительное планирование,

- подготовка и составление общего плана,

- подготовка и составление программы.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерского учета ОАО "Быстровское";

- о принципиальной возможности сотрудничества с ОАО "Быстровское";

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерского учета ОАО "Быстровское".

Аудиторская организация обязана вычислять уровень существенности, взяв определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Нахождение уровня существенности ошибки в ОАО "Быстровское" представим в таблице 3.

Таблица 3

Расчет значения уровня существенности в ОАО "Быстровское"

Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2011 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(1584,03 + 1572,61 + 588,09 + 10 + 778,81) / 5 = 906,71 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (Валовой объем реализации без НДС) отклоняется от среднего значения на 96%:

            (906,71 - 10) / 906,71 * 100% = 99%   

Максимальное значение показателя из графы 4 отклоняется от среднего значения на 75%:

(1584,03 - 906,71) / 906,71 * 100% = 75%

Так как значение показателя собственного капитала сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения прибыли и выручки - в большую сторону, то эти данные значения не берутся для расчета уровня существенности, а используется остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

(588,09 + 778,81) / 2 = 683,45 тыс. руб.

Минимальное значение от среднего отличается на 14%

(683,45 - 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

Максимальное значение на 15%

(788,81 - 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ОАО "Быстровское") и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен в приложении 4.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов средств контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы аудиторских процедур по существу (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Программа аудиторских процедур представлена в приложении 5.

Рабочие документы по аудиторской проверке ОАО "Быстровское" формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данного предприятия были учтены следующие факторы: объект проверки узконаправленный; организация не применяет автоматизированную форму учета. План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

- составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

- составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

- использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

2.2.2 Порядок проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.