Аудит операций с денежными средствами

     Проверка  правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная  со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

     При проверке следует установить, соблюдает  ли предприятие установленный лимит  хранения наличных денег, так как  в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и  опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям. ⁴

     По  желанию аудитора или директора  предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств.⁵ После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

     - созданы ли условия, необходимые  для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

     - полноту и своевременность оприходования  денег, полученных по чекам;

     - правильность оформления приходных  и расходных кассовых ордеров,  кассовой книги, журнала регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров;

     - имеются ли подписи в получении  денег, для чего ужно выборочно  проверить подписи в расходных  ордерах и ведомостях на соответствие;

     - правильность ведения кассовой  книги и остатков денег по  ней;

     - наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

     - соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других  документах;

     - соблюдается ли лимит хранения  наличных денег в кассе;

     - правильность выдачи денег по  доверенностям;

     - соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.  

 

      2.2 Аудит учета денежных документов

     В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки  в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

     Аудитору  необходимо проверить правильность учета денежных документов, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы"⁶ и записей в книге по учету и движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

     Источники информации:

     – документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные  кассовые ордера);

     – описи оценочной стоимости денежных документов;

     – денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;

     – учетный регистр, Главная книга.  

 

      2.3 Аудит операций по расчетным  счетам

     При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. В Бухгалтерском учёте для этого предусмотрен счёт 51 «Расчётный счёт».

     Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также осуществления  операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России, а также нормами ГК РФ.

     Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается.

     Цели  проведения аудита по операциям на расчетном счете:

     –правильность оформления расчетных документов в  банке;

     –целесообразность совершенных операций;

     –соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

     – соответствие остатка денег на расчетном  счете с балансом предприятия;

     – правильность обобщения всех хозяйственных  операций на синтетических и аналитических  счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.

     Источники информации:

     – платежное поручение (кому перечислено);

     – платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия  или нет, целесообразность требования);

     – сводное платежное поручение  и требование-поручение;

     – корешки чековой книжки на получение  наличных денег (своевременность оприходования  сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

       – журнал-ордер №2 (заполняется  на основании выписки и платежных  поручений – выписка выдается  банком, если есть движение на расчетном счете);

     – главная книга (счет 51 – расчетный  счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты  с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам). ⁷

     Прежде  всего аудитор устанавливает, сколько  на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

     Основная  информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

     - порядок ведения учетных регистров;

     - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету, открытому в банке, составляется  ли сводный регистр;

     - своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

     - производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка.

     В начале проверки обязательно сверяют  остатки на счетах по выпискам банка  и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

     Прежде  всего, следует сверить остатки  на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины. При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

     В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета  в банках, своевременность выделения  НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

     Аналогично  осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

     Кроме расчетных счетов организации могут  иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. 

 

      2.4 Аудит операций по валютным счетам

     Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и  т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

     В соответствии с действующим законодательством  основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

     Цель  аудита операций валютного счета:

• проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
• правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;
• имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
• правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.