Бухгалтерская служба и ее место в структуре организации

- производственной — с точки зрения потребления ресурсов;

- организационной — с точки зрения организации контроля и регулирования расходования ресурсов;

- учетно-аналитической — исходя из возможностей учета и определения размеров денежных потоков, их анализа и контроля.

   С учетно-аналитических позиций центры денежных потоков и центры ответственности определяются их организационным построением. Денежные потоки, связанные с текущей деятельностью, учитываются в рамках центров потоков на основе аналитического и первичного учета. 

Возможен и  другой вариант формирования организационной  структуры финансового управления на предприятиях в форме выделения  центров финансового учета (ЦФУ). Эти подразделения осуществляют определенный набор основных или  вспомогательных видов деятельности и оказывают непосредственное влияние на доходы и (или) расходы от этой деятельности. 

К центрам финансового  учета можно отнести:

- профит-центр, деятельность которого связана с подразделением, обеспечивающим получение прибыли (структурное подразделение с законченным циклом производства);

- центр затрат, деятельность которого связана с подразделениями, непосредственно не создающими прибыль (производственное или снабженческое подразделение);

- венчур-центр — подразделение, связанное с видами деятельности, которые могут принести прибыль в будущем. 

3.2. Признаки классификации  центров финансового  учета 

    Для классификации центров финансового учета (ЦФУ) целесообразно использовать следующие признаки:

1) доходы от  реализации — приток денежных  средств:

- основной продукции;

- продукции вспомогательного производства;

- прочие доходы;

2) расходы —  направление денежных средств  на:

- закупки материальных и иных ресурсов;

- оплату труда;

-  уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней;

- взносы во внебюджетные фонды (в форме единого социального налога);

- оплату услуг сторонних организаций;

- прочие виды расходов, связанных с коммерческой деятельностью;

3) инвестиции  — притоки и оттоки денежных  средств, связанные с инвестиционной  деятельностью.

При построении организационной системы управления финансами на предприятиях целесообразно соблюдать следующую примерную технологию:

1) уточнение  действующей организационной структуры:

- виды деятельности (изделия, работы, услуги);

- перечень основных обеспечивающих систем, направлений и функций;

- классификация управленческих функций, осуществляемых на конкретной фирме;

- закрепление видов деятельности по всем функциям управления за структурными подразделениями фирмы;

- организационная структурная схема;

2) формирование  Положения о новой финансовой структуре:

- перечень ЦФО  (ЦФУ) фирмы;

- распределение организационных звеньев по ЦФО;

- классификация видов деятельности, изделий, работ и услуг фирмы по ЦФО;

- классификация ЦФО;

- схема новой финансовой структуры;

3) утверждение новой финансовой структуры руководством фирмы;

4) мониторинг  финансовой структуры.

Выбранная организационная  структура построения системы управления денежными потоками влияет на организацию  взаимодействия и специфику информационного  обеспечения между финансовой бухгалтерией и управленческой бухгалтерией. Что, в свою очередь, имеет определяющее значение на формирование учетных регистров и внутрифирменной отчетности. 

3.3. Бюджетирование движения  денежных средств 

Финансирование  выделенных структурных подразделений производится на основе бюджетирования. Бюджетирование — процесс планирования, учета, контроля, управления и распределения ресурсов, охарактеризованных в денежной форме, для достижения целей, которые также выражены в денежной форме.

Бюджетирование движения денежных средств — финансовая, информационная, организационная технологии, обеспечивающие ведение бюджета движения денежных средств коммерческих организаций.

Бюджет движения денежных средств используется:

- в бизнес-планировании  — для составления финансового плана движения денежных средств в рамках бизнес-проекта;

- в финансовом планировании — для составления финансового плана движения денежных средств;

- в бухгалтерском, управленческом и оперативном учете для составления отчета о движении денежных средств.

    Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств, для того чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

    Форму бюджета и формы представления сведений о движении денежных средств центрами финансового учета определяет финансовая служба (бухгалтерия) предприятия.

   Процесс бюджетирования целесообразно начинать только после того, как в системе стратегического управленческого учета денежных потоков определена сбалансированная по срокам и ресурсам стратегия, позволяющая достичь цели предприятия и детализируемая впоследствии в программу мероприятий.

  Достижения стратегических целей управления финансами конкретизируется и осуществляется с помощью системы функциональных оперативных планов, которые доводятся до центров финансовой ответственности.

    Разработка и утверждение форм бюджета движения денежных средств производятся по каждому центру финансового учета (или ЦФО) и для предприятия в целом.

   В зависимости от места возникновения и использования денежных средств бюджет движения денежных средств структурно подразделяется на три части:

1) приток денежных  средств по текущей деятельности;

2) средства от  инвестиционной деятельности (инвестиции  и деинвестиции) и реализации  долгосрочных активов;

3) средства от  финансовой деятельности.

   Рассмотрим более подробно вопросы, связанные с составлением бюджета денежных средств. Этот вопрос является чрезвычайно важным, поскольку отсутствие планирования денежных потоков часто является причиной неплатежеспособности многих российских фирм. Подготовка проекта бюджета денежных средств предприятия выполняется в следующей последовательности:

1. Анализ и экспертная оценка динамики и тенденций денежных потоков структурных подразделений за предыдущие периоды, а также их смет, предоставленных структурными подразделениями на будущий период.

2. Анализ внешних  и внутренних факторов, способных  влиять на формирование, интенсивность движения и величину денежных потоков в будущем периоде.

3. Планирование  доходной части бюджета: определение  объемов и основных источников  входящих денежных потоков.

4. Планирование  расходной части бюджета: определение  объемов и основных направлений движения исходящих денежных потоков.

5. Разработка  предварительного варианта бюджета:  оптимизация и синхронизация  формирования и движения денежных  потоков предприятия во времени.

6. Анализ предварительного  варианта бюджета и внесение  коррективов.

7. Расчет чистого  денежного потока методом сопоставления  поступлений и выплат в предыдущем  и предстоящем (планируемом) периодах.

8. Согласование  окончательного варианта бюджета.

9. Утверждение  бюджета.

    Модель, служащая для организации управления, позволяет создать и обеспечить функционирование иерархической системы бюджетирования предприятия. Это дает возможность установить жесткий оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, создать условия для выработки эффективных управляющих воздействий. Система бюджетирования должна состоять из подсистем бюджетирования деятельности структурных подразделений и сводного бюджетирования предприятия, включающих соответствующие службы и регламент (процессы формирования, согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов, их структуры, ответственность за формирование и исполнение).

   Планирование денежных потоков должно осуществляться постоянно, скользящим образом, первые два месяца — понедельно, далее — помесячно (2—3 месяца), затем — поквартально. Процедура планирования на последующие периоды формируется после сопоставления фактических (ожидаемых) результатов предыдущего периода с плановым.

   Дополнительно к бюджету движения денежных средств рекомендуется составлять и Платежный календарь, который удобно делать как планово-учетную форму. Тогда из этого документа видна динамика платежей, что позволяет синхронизировать поступления и выплаты денежных средств в оперативном режиме и обеспечивать соблюдение приоритетов платежей.

   Контроль за исполнением бюджетов может состоять из двух уровней: первый — нижний на уровне центров финансового учета (подразделений) — возлагается на их руководителей; второй — верхний — возлагается на финансово-экономическую службу и бухгалтерию.

  Кассовый бюджет является частью основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и т. д.

  В системе управленческого учета должны формироваться внутрифирменные отчеты о денежных потоках. Для целей управления денежными потоками внутренние отчеты о денежных потоках предлагается формировать по центрам ответственности или центрам финансового учета в рамках:

- отделов;

- источников поступления средств;

- источников  расходования средств.

   Для этого могут быть использованы аналитические счета второго, третьего порядка на синтетических счетах (50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 76) и регистры аналитического учета.

   Для организации центров ответственности в предлагаемом порядке не требуется проведения существенных изменений сложившейся организационной структуры управления и организации учета денежных потоков.

     В современных условиях хозяйствования назрела необходимость организации управленческого учета на предприятиях страны. При этом управленческий учет не должен толковаться исключительно как учет затрат на производство.      

   Возможности системы управленческого учета значительно шире и вряд ли логично пренебрегать ими. В рамках управленческого учета можно обеспечить организацию учета не только издержек производства, но и движения денежных средств конкретных подразделений с целью выявления их вклада как в общую прибыль предприятия, так и в обеспечение устойчивого финансового положения на базе самофинансирования. Способность подразделения генерировать приток денежных средств не менее важна для целей управления, чем прибыльность данного подразделения.

    Таким образом, совмещение производственных и структурных центров ответственности будет способствовать организациям в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельностью предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Управленческий  учет - это новый вид деятельности в системе управления.

      Цель  управленческого учета — обеспечение информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

      Управленческий  учет включает в себя четыре вида учета  и отчетности: бухгалтерский, оперативный, финансовый и статистический.