Дебиторы и кредиторы

Рассмотрим на примере порядок  списания дебиторской задолженности.

В июле организация реализовала  товар покупателю на сумму 59000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимостьтовара - 33000 рублей, издержки обращения - 11 500 рублей. В августе  между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга(таблица1, таблица 2).

Таблица 1 Отражение операций в  июле в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей		Содержание  операции
Дебет		Кредит
62		90-1		59000		Отражена выручка от реализации товара
90-3		68		9000		Начислена сумма НДС
90-2		41		33000		Списана покупная стоимость реализованного товара
90-2		44		11500		Списаны издержки обращения по реализованным  товарам
90-9		99		5500		Отражен финансовый результат от реализации товаров

 

 Порядок списания  кредиторской задолженности.

Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока  исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационным доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) и относятся на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности  должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может  быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту

В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и  депонентской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Приказа  Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации":

"78. Суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым срок  исковой давности истек, списываются  по каждому обязательству на  основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя  организации и относятся на  финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации".

Проведение инвентаризации обязательно  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности. При инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая  суммы задолженности, по которым  истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года (далее - ПБУ 9/99) включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

При этом в бухгалтерском учете  составляется проводка:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
60 (76)	91	Включены в состав прочих доходов  суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности

1.2 Формы расчетов

Основными формами расчетов по товарным операциям  являются:

акцептная;

 аккредитивная;

 платежными  поручениями;

 чеками;

векселями;

 путем  плановых платежей.

Применение  той или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях  банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся  расчеты между организациями, счета  которых находятся в одном  или разных учреждениях банка  одного населенного пункта.

1.3 Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счёт 60- пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность  поставщикам по неоплаченным, но акцептованным  счетам.

Счёт 60 “Расчёты с поставщиками и  подрядчиками” кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учёту  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие  товарно-материальные ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков  и не числится ли стоимость поступивших  ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 “Расчёты с поставщиками и  подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая  авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами  учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

При журнально-ордерной форме учёта  учёт расчётов с поставщиками ведут  в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.

Учет расчеты с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены  расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (на сумму погашения  задолженности) и 91 «Прочие доходы и  расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям  ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете  отражаются операции по всем видам  расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 — «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 — «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» отражаются расчеты с  работниками предприятия по предоставленным  им займам, например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков  и т.д. По дебету счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного займа в  корреспонденции со счетом 50 «Касса»  или 51 «Расчетный счет».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются  расчеты по возмещению материального  ущерба, причиненного работником предприятию  в результате недостач и хищений  денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Основные проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными  лицами считаются работники предприятия, получающие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административные, командировочные  расходы.

В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18, выдача наличных денег под  отчет должна производиться из кассы  предприятия.

Если же Ваше предприятие не имеет  оборудованной кассы, то кассир или  лица, его замещающие, могут получить наличные деньги для выдачи под отчет  непосредственно из кассы банка.

Размер и сроки выдачи наличных денег под отчет определяются руководителем предприятия по согласованию с обслуживающим банком.

Выдача наличных денег под отчет  на командировочные расходы осуществляется на основании приказа руководителя.

Служебной командировкой считается  поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места  постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется  заработная плата по месту постоянной работы.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет на командировочные  расходы, подлежат сдаче в кассу  предприятия не позднее, чем через  три дня после окончания срока, на который они были выданы.

Передача подотчетных сумм третьим  лицам не допускается.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в  бухгалтерию авансовый отчет  об израсходованных суммах с приложением  оправдательных документов и вернуть  неизрасходованные деньги. Они также  имеют право получить сумму перерасходованных  средств.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 Расчеты с подотчетными лицами».

Структура этого счета выглядит следующим образом:

Основные проводки по счету 71 «Расчету с подотчетными лицами»:

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется  на счете 76 «Расчеты с дебиторами и  кредиторами». На этом счете находят  свое отражение расчеты по всякого  рода операциям с дебиторами и  кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.