Финансовые результаты деятельности на предприятии

При этом ,чтобы получить полную и достоверную информацию о деятельности организации , ее имущественным и финансовом положении , выявить финансовые результаты деятельности и динамику финансового положения организации, все финансово- хозяйственные операции , которые осуществляются организацией, можно подразделить на следующие группы[9.c693]:

1)операции, увеличивающие собственный капитал. Результатом данных операций являются полученные доходы (прибыли);

2)операции, уменьшающие собственный капитал. Результатом данных операций являются полученные расходы (убытки);

3)операции, не влияющие на величину собственного капитала организации. Результаты данных операций не влияют на величину финансового результата деятельности .

Увеличение собственного капитала может произойти в результате Финансово –хозяйственной деятельности предприятия, а может и не быть напрямую связано с ее деятельностью. Например, безвозмездно полученное имущество по договору дарения улучшает финансовое положение организации, но это улучшение не является результатом ее деятельности.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от деятельности организации в отчетном периоде определяется как величина прироста или уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственных операций, совершенных в данном периоде [9.c.692].

Величина финансового результата от деятельности выявляется подсчетом и балансированием всех доходов и расходов (прибылей и убытков) организации за отчетный период.

В законодательных актах (Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99) и экономической литературе, было принято подразделять полученные доходы и расходы на следующие группы:

1. финансовые результаты (прибыль , убыток ) от обычных видов деятельности, то есть от реализации продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг (статья 2 ПБУ 9/99 и статья 2 ПБУ 10/99);

2. финансовый результат от прочих поступлений (статья  3 ПБУ 9/99 и статья 3 ПБУ 10/99), который в свою очередь подразделяется на :

2.1. финансовые результаты (прибыль, убыток ) от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров(операционные доходы);

2.2 доходы и расходы от финансово- хозяйственных операций, не связанных с процессом реализации (внереализационные доходы);

2.3. чрезвычайные доходы и расходы.

Во второй части Налогового кодекса РФ в главе 25 «Налог на прибыль организаций» статье 248 « Порядок определения доходов. Классификация доходов» определен иной порядок подразделения доходов и расходов на группы. К доходам в целях настоящей главы относятся :

1)                 доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2)                 внериализационные доходы.

Таким образом, с введением главы 25 Налогового кодекса РФ финансовые результаты (прибыль, убыток ) от обычных видов деятельности и от реализации основных средств и прочих активов объедены в одну группу [17 c. 60-61.]. 

     Итоговое сведение указанных выше доходов и расходов будет показывать результирующее увеличение (уменьшение) собственного капитала. Раскроем порядок исчисления финансовых результатов от реализации, а также состав других групп доходов и расходов.

     Данный подсчет производится во втором документе бухгалтерской (финансовой) отчетности – « Отчет о прибылях и убытках». Финансовый результат деятельности – итоговый результат, который находит отражение в бухгалтерском балансе.

      Следует отметить, что в связи с глобализацией экономических процессов и информационных технологий, а также с развитием всемирного рынка инвестиций  в мире разработаны общие принципы учета и отчетности. Эти принципы изложены в системе документов под единым названием «Международные стандарты бухгалтерского учета». Эти стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, который создан в 1973 году. [9 . c. 916]

        Рост количества международных предприятий и расширение международного финансирования вызвали необходимость большего единообразия финансовых отчетов. Поэтому первый международный стандарт устанавливает практические требования к подготовке и представлению информации в финансовой отчетности.

В нашей стране сложилась довольно устойчивая система бухгалтерского учета, хорошо приспособленная  к условиям российской экономики, но одновременно с этим несовершенная законодательная база и многое другое.

          Из таблицы 1.1 видно, что «Отчет о прибылях и убытках» в России во многом не соответствует требованиям международных стандартов.                                                   

                                                                                                             Таблица 1.1

Сравнительная характеристика статей о прибылях и убытках , определенных международными стандартами и требованиями Российского законодательства.

1.3 Показатели финансовых результатов

В настоящее время в нашей стране существуют следующие показатели финансовых результатов деятельности организации.

     Выручка от продажи товаров(работ, услуг) и других активов – это показатель, используемый при исчислении финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) и прочих активов.

       С целью определения финансового результата рассчитывается показатель выручки-нетто, который определяется вычитанием из суммы поступившей (начисленной) выручки от продаж соответствующих величин НДС и других специальных налогов. Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении выручки-нетто исключают из выручки от продаж уплаченные экспортные пошлины.

                                     Вн = В-НДС-А-Э,

Где

ВН - выручка-нетто от продажи товаров (работ,услуг);

В – выручка от продажи товаров (работ, услуг);

НДС- налог на добавленную стоимость, исчисленный с оборота от продажи;

А – акциз по подакцизным товарам;

Э – экспортные пошлины (для организаций, реализующих товары на экспорт).

       Финансовый результат от обычных видов деятельности  определяется как разница соответствующих доходов и расходов .

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, (п. 5 ст. 2ПБУ 9/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, (п.5 ст. 2ПБУ 10/99).

      Финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой-нетто от продажи товаров (работ, услуг)и относящимся к проданным товарам (работам, услугам) затратами на производство и реализацию. Положительный финансовый результат соответствует полученной прибыли, отрицательный финансовый результат - полученному убытку.

                                  Фр = Вн – С – К,

Где Фр- финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг);

Вн – выручка –нетто от продажи товаров (работ, услуг);

К – коммерческие услуги списанные  в связи с продажей .

Финансовый результат от реализации  (товаров, работ и услуг) выявляется как сальдо счета 90  субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж». Кроме того . к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета :

90/1 «Выручка»- предназначен для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90/2 «Себестоимость продаж»- предназначен для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателей;

90/4 «Акцизы» - субсчет предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90/5 «Экспортные пошлины» - применяется организациями – плательщиками экспортных пошлин.

Записи по счетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течении отчетного года , что облегчает сопоставление данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерской финансовой отчетности (строк формы 2 «Отчеты о прибылях и убытках»).

   Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота  по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат (прибыль или убыток ) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года  все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

        Финансовый результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и расходами, производственными в отчетном периоде. Прочие доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные и чрезвычайные.

Операционными доходами согласно ПБУ 9/99 (с учетом Приказа Минфина РФ от 30.03.2001г № 27н) являются:

                        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

                        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

                        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам); 

                        прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

                        поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами согласно ПБУ 10/99 являются:

                        расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

                        расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

                        расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

                        расходы, связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

                        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов , займов);

                        расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

                        отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы создаваемые в связи с признанием фактов хозяйственной деятельности;

                        прочие операционные расходы.

      Финансовый результат от продажи нематериальных активов, материалов и прочих активов определяется как разница между выручкой от продажи и фактической себестоимости соответствующего имущества(остаточной стоимостью для объектов, по которым начисляется амортизация), за вычетом произведенных в связи с продажей расходов . В бухгалтерском учете величина финансового результата от реализации активов выявляется как сальдо счета  91-9.

    Следует отдельно рассмотреть финансовый результат от продажи и прочего выбытия основных средств, он выявляется как разница между выручкой от продажи основных средств и остаточной стоимостью данных объектов, за вычетом произведенных в связи продажей расходов [9.c. 696]

Полученной прибыли соответствует положительный финансовый результат, полученному убытку – отрицательный.

                                                Фрос –В – ОС – Р,

Где Фрос – финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи основных средств;

ОС - остаточная стоимость объектов на дату продажи;