Обліку, аналіз та аудит довгострокових зобов’язань на підприємствах пивоварної промисловості

Мета внутрішнього аудиту – удосконалення організації та управління виробництвом, виявлення та мобілізація резервів його зростання. Він здійснюється на попередній стадії виконання комерційної, технологічної або фінансової угоди, у процесі її проходження та після її завершення.

Внутрішній аудит аналізує ситуацію ризику і застерігає від банкрутства, використовує ноу-хау для збільшення прибутку й ефективності нової технології, вживає заходів, що сприяють фінансовій діяльності підприємства.

За масштабами роботи внутрішній аудит підрозділяють на загальний - по усіх питаннях аудиту (фірми, компанії) у цілому і локальний - по окремих напрямках аудиту (технології, бухгалтерського обліку).

Внутрішній аудит відповідно до міжнародного нормативу “Використання результатів роботи внутрішнього аудитора” здійснюється за такими напрямками:

                   аналіз системи обліку і внутрішнього контролю;

                   вивчення бухгалтерської (фінансової) і операційної інформації (по окремих статтях витрат, залишків на бухгалтерських рахунках і ін.);

                   вивчення економічності й ефективності управлінських рішень на різних рівнях господарювання;

                   аналіз адекватності політики в сфері менеджменту;

                   оцінка якості інформації;

                   розробка управлінських рішень;

                   проведення стратегічного аналізу;

                   розробка фінансових прогнозів.

Зовнішній аудит користується послугами і контролює внутрішніх аудиторів.

Під час аудиту довгострокових зобов’язань аудитор керується П(С)БО 11 “Зобов’язання”. Аудитору слід врахувати, що до довгострокових зобов’язань належать:

• довгострокові кредити банків;

• інші довгострокові фінансові зобов’язання;

• відстрочені податкові зобов’язання;

• інші довгострокові зобов’язання.

Зобов’язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців від дати балансу, слід розглядати як довгострокове, якщо первісний термін погашення був більшим ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов’язання на довгострокове.

Зобов’язання за кредитною угодою буде довгостроковим, якщо:

                  позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов’язання внаслідок порушення певних умов, пов’язаних із фінансовим станом позичальника;

                  не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Аудитор з’ясовує, чи довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їхньою теперішньою вартістю, яка залежить від умов та виду зобов’язання.

За кредитом рахунку 50 “Довгострокові позики” відображаються суми одержаних позик, за дебетом - їх погашення.

Аудитор з’ясовує, чи дотримано умов кредитної угоди:

      чи своєчасно сплачуються нараховані відсотки;

      чи своєчасно погашаються отримані позики.

Під час перевірки зобов’язань за векселями слід встановити, чи дотримано чітко встановленої форми векселя, оскільки інакше останній втрачає вексельну силу. Тобто, якщо у векселі немає якого-небудь з обов’язкових реквізитів (найменування, строк платежу, місце здійснення платежу, кому або за наказом кого платіж має бути здійснений, дата і місце складання векселя, підпис працівника, який видає вексель), аудитор з’ясовує причину і винних осіб, оскільки відсутність хоч б одного з реквізитів робить вексель недійсним.

Перевіркою дотримання встановленого порядку ведення обліку і використання Одержаних векселів слід з’ясувати своєчасність розрахунків за відвантажені товари чи надані послуги і правильність кореспонденції рахунків при цьому. Аудитору слід також врахувати, що погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями, відображається на дебеті рахунку 51 “Довгострокові векселі видані” і кредиті рахунків 311 “Поточні рахунки в національній валюті”, 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”.

Оперативний контроль за виплатами з одержаних і виданих векселів ведеться за допомогою картотеки, впорядкованої за строками погашення заборгованості.

На підприємстві ЗАТ “Оболонь” є посада внутрішнього аудитора, основними функціями якого є:

                  зменшення ризиків у проведенні операцій, пов'язаних з ефективним використанням ресурсів;

                  моніторинг стану бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю та розроблення рекомендацій щодо удосконалення цих систем;

                  дослідження бухгалтерської й оперативної інформації (включаючи експертизу засобів і способів), що використовуються для визначення, оцінки, класифікації такої інформації, і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності;

                  здійснення перевірки виконання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва;

                  вивчення й оцінку контрольних процедур у структурних підрозділах підприємства;

                  перевірка наявності, стану і забезпечення збереження майна;

                  спеціальні службові розслідування окремих випадків, за завданням керівника;

                  координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм під час проведення зовнішнього аудиту;

                  складання та надання висновків і звітів при проведенні перевірки;

                  розроблення і подання пропозиції щодо усунення виявлених недоліків і пропозицій з підвищення ефективності управління.

Внутрішній аудитор ЗАТ “Оболонь” підпорядкований та підзвітний генеральному директору ЗАТ “Оболонь”.

За результатами діяльності підприємства за 2006 рік проведено аудиторську перевірку аудиторською фірмою “Баланс”.

За результатами проведеної аудиторської перевірки аудиторською фірмою “Баланс ” складено безумовно-позитивний висновок.

АУДИТОРСЬКИЙ  ВИСНОВОК

незалежної аудиторської фірми “Баланс”

про фінансову звітність ЗАТ “Оболонь”

станом на 31 грудня 2006 року.

Згідно з Додатковою Угодою від 15 січня 2007 року № 5 до Договору про комплексне аудиторське обслуговування від 12 березня 2004 року № 4, нами, аудиторами аудиторської компанії “Баланс”(свідоцтво про внесення до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності № 0061, видане Рішенням Аудиторської палати України від  30 березня 2001 року), з 15 січня 2007 року по 29 січня 2007 року проведено аудит прикладеної фінансової звітності Закритого Акціонерного Товариства “Оболонь” (далі – Товариство), яка містить:

      Баланс станом на 31 грудня 2006 року;

      Звіт про фінансові результати за 2006 рік;

      Звіт про рух грошових коштів за 2006 рік;

      Звіт про власний капітал за 2006 рік;

      Примітки до річної фінансової звітності за 2006 рік.

З метою підтвердження правильності складання фінансової звітності Товариства та дотримання ним (Товариством) нормативних вимог щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

Відповідальність за дану фінансову звітність несе керівництво Товариства. У наші обов’язки входить висловлення висновку стосовно цієї звітності на основі інформації, отриманої під час аудиту.

Ми провели перевірку у відповідності з вимогами Закону України “Про аудиторську діяльність” та Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики. Ці стандарти зобов’язують нас планувати та здійснювати аудиторську перевірку з метою одержання обгрунтованої впевненості в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит включає перевірку  шляхом тестування доказів, які підтверджують суми ї розкриття інформації у фінансовій звітності. Аудиторська перевірка включає також оцінку відповідності застосованих принципів обліку Положення (С) бухгалтерського обліку в Україні та суттєвих попередніх оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінку загального подання фінансової звітності.

Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка забезпечує обгрунтовану підставу для висловлення думки щодо фінансової звітності.

На нашу думку, фінансова звітність Закритого Акціонерного Товариства “Оболонь”, підготовлена на концептуальній основі Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні, відображає достовірно в усіх суттєвих аспектах фактичний фінансовий стан Товариства станом на 31 грудня 2006 року, а також результати його діяльності, рух грошових коштів та власного капіталу за 2006 рік згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності та прийнятою обліковою політикою та відповідає встановленим вимогам чинного законодавства та нормативних актів України.

ВИСЛОВЛЕННЯ  ДУМКИ  ЩОДО  РОЗКРИТТЯ  ІНФОРМАЦІЇ  ЗА  ВИДАМИ  ПАСИВІВ  ТОВАРИСТВА:

ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ

Зобов'язання обліковуються на балансі відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №11 "Зобов'язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 року № 20.

Перевіркою за 2006 рік порушень обліку зобов'язань на підприємстві не встановлено. Розмір зобов'язань відображений в реальному стані.

Аудиторська фірма підтверджує реальність розміру зобов'язань у фінансовій звітності ЗАТ “Оболонь”.

Довгострокові кредити банків станом на 31.12.2006 р становлять 155 770,00 тис.грн.

Ми підтверджуємо, що надана інформація дає дійсне та повне уявлення про реальний склад активів, зобов’язань, власного капіталу та результати діяльності суб’єкта перевірки.

Господарсько-фінансова діяльність здійснюється у відповідності до діючого законодавства. Система бухгалтерського обліку, прийнята на підприємстві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам.

Директор аудиторської фірми “Баланс”

(сертифікат серії А № 003799 від 02.06.1999р.,

дійсний до 02.06.2008р.)                             _______________ В.В.Зимовець

                                                                                                       29.01.2007 р.

Список використаної літератури.

1.        Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. № 996-XIV , де визначаються правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

2.        Закон України “Про аудиторську діяльність” № 3125-ХІІ від 22.04.93 р.

3.        Закон України "Про систему оподаткування". //Урядовий кур'єр, 1997,  20 березня.

4.        Закон ”Про оподаткування прибутку підприємства” від 22.05.97р. № 283/97-ВР, із змінами і доповненнями;

5.        Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16.04.1991 р. № 959 – ХІІ

6.        Закон України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” від 23.09.1994 р. за № 185/94-ВР

7.        Закон України “Про єдиний митний тариф” від 05.02.1992 р. за № 2097-ХІІ

8.        Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

9.        Закон України “Про банки та банківську діяльність” № 2131-111 від 07.12.2000 р.

10.   Закон України “Про порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами” № 2181 від 21.12.2000р

11.   Постанова Кабінету Міністрів України “Положення про вантажну митну декларацію” від 09.06.1997 р. № 574

12.   Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. № 250.

13.   Інструкція про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства,  затверджена наказом Міністерства фінансів України від 18.08.95 р. № 139.

14.   Інструкція “Про порядок заповнення вантажної митної декларації” затвердженої Наказом Державної Митної служби України від 09.07.1997 р. № 307

15.   “Порядок справляння митних зборів, які нараховуються за вантажною митною декларацією” від 23.06.1998 р. за № 363

16.   Порядок відшкодування податку на додану вартість” затверджений наказом Державної податкової адміністрації, Державного казначейства України від 2 липня 1997 р. № 209/72 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України, Державного казначейства України від 21.05.2001 р. № 200/86)

17.   Декрет КМУ “Про акцизний збір” від 26.12.1992 р. за № 18-92

18.   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності затверджено наказом Міністерства фінансів України  № 87 від 31 березня 1999 року, зареєстровано в Міністерстві юстиції України  № 991/3684 від 21 червня 1999 року;

19.   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс” затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р., із змінами і доповненнями