Роль бухгалтерской отчетности в прогнозировании банкротства

В Инструкции по применению Плана счетов прямо указаны:

принципы, правила и способы  ведения бухгалтерского учета отдельных  активов, обязательств, финансовых, хозяйственных  операций;

принципы оценки, группировки  активов и пассивов.

Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного  характера- инструкции, письма МФ РФ, комментарии, ведомственные указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий План счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или Учетная политика организации. Нормы этого уровня определяются особенности организации и ведения  учета и отчетности в нем.

В начале отчетного года в организации утверждается Приказ «Об учетной политике» с приложением  к нему «Рабочего плана счетов». Учетная политика организации разрабатывается  на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», принятом приказом МФ РФ от 09.12.1998г. № 60н. Все уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета  и отчетности обобщены в таблице 3.

Таблица 3. Система регулирования  бухгалтерского учета и отчетности

Уровень	Документы	Органы, принимающие  документы
I уровень- законодательный	Федеральные законы; Кодексы, постановления, указы,	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент  РФ
II уровень- нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин РФ, Центральный банк РФ
III уровень- методический	Нормативные акты, методические указания	Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти; консультационные  фирмы
IV уровень- учетная политика	Приказ, распоряжение	Организации, предприятия, учреждения

 

 

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. В России принципы составления бухгалтерской  отчетности изложены в Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов  провозглашен в некоторых законодательных  и нормативных актах.

Современная ситуация в российской экономике характеризуется возрастанием потребности предприятий в инвестиционных ресурсах, как российских инвесторов так и зарубежных, готовых к  вложению капитала на территории России. Это предопределяет необходимость  реформирование российского бухгалтерского учета.

Как известно, актуальной проблемой  развития бухгалтерского учета в  России является сближение его с  практикой, принятой в странах с  рыночной экономикой. Сближение с  мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для  активного вхождения России в  международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для  отечественного учета выбраны международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен  постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283, которым  утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В результате выполнения этой программы в настоящее время  в России уже многое сделано для  перехода на принятую в международной  практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов  составления бухгалтерской отчетности. Процесс реформирования системы  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации во исполнения Программы реформирования требует знания и понимания сущности международных стандартов финансовой отчетности, необходимости формирования отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, и возможностей применения в российской практике.

Национальные бухгалтерские  стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно впитывают  в себя все особенности развития государства. Ключевой фактор- на какой круг пользователей в первую очередь ориентирована информационная система бухгалтерского учета. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и финансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в качестве главных участников этих рынков и формируют основные информационные запросы о деятельности фирм- объектов инвестирования и кредитования. Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. Поэтому неудивительно, что данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии, с Международными стандартами финансовой отчетности существенно различаются. Принципы построения российского учета дублируют положения международных стандартов. Поэтому существует несоответствие базовых понятий российской системы учета и МСФО, которые приведены в таблице 4.

Таблица 4. Отличительная  характеристика российской системы  учета от МСФО

Отличительные особенности	МСФО	Российская практике
Интересы  какой группы пользователей  превалирует	В первую очередь  инвесторов	Регулирующих  органов
Достоверность отчетности	Объективное и правдивое отражение реального  положения организации	Соответствие  действующим нормативам, не нацеленным на формирование объективной картины  деятельности организации
Трактовка активов (имущества)	Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды	Объект принадлежит  организации на праве собственности  или ином праве
Требование  осмотрительности	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем  возможных доходов и активов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации
Метод начислений	Признание в  отчетном периоде всех расходов и  доходов, относящихся к этому  периоду	Признание в  отчетном периоде относящихся к  этому периоду расходов и доходов, подтвержденных первичными (оправдательными) документами
Требование  рациональности	Финансовая  отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и  решений пользователей. Значимость рассматривает, как качественная характеристика	Провозглашено, но не соблюдается на практике. Значимость определяется через количественные величины

 

В настоящее время в  рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и действуют 20 ПБУ. В таблице 5 приведен перечень российских ПБУ и соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности.

Таблица 5. МСФО и соответствующие  им российские положения по ведению  бухгалтерского учета

МСФО	ПБУ
МСФО 1 Представление  финансовой отчетности	ПБУ 1/98 Учетная  политика организации  ПБУ 4/99 Бухгалтерская  отчетность организации
МСФО 2 Запасы	ПБУ 5/01 Учет материально- производственных запасов
МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда	ПБУ 6/01 Учет основных средств
МСФО 32 Финансовые инструменты:  раскрытие и представление информации МСФО 39 Финансовые инструменты:  признание и оценка	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 27 Сводная  и индивидуальная финансовая отчетность МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании МСФО 40 Инвестиции в недвижимость	ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
МСФО 18 Выручка	ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 10/99 Расходы  организации
МСФО 11 Договоры подряда	ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство
МСФО 23 Затраты  по займам	ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
МСФО 8 Учетная  политика, изменения в бухгалтерских  оценках и ошибки	ПБУ 1/98 Учетная  политика организации  ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
МСФО 12 Налоги на прибыль МСФО 33 Прибыль  на акцию	ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
МСФО 21 Влияние  изменений валютных курсов	ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте
МСФО 24 Раскрытие  информации о связанных сторонах	ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах
МСФО 10 События  после отчетной даты	ПБУ 7/98 События  после отчетной даты
МСФО 14 Сегментная отчетность	ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
МСФО 20 Учет правительственных  субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО 38 Нематериальные активы	ПБУ 14/02 Учет нематериальных активов

Видно, что большинство  направлений учета соответствие существует и, следовательно, российская нормативная база бухгалтерского учета  применительно к требованиям  МСФО в основном сформирована. Эта  база позволяет каждой организации  выполнить задачу, поставленную в  правительственной Программе - обеспечить заинтересованных пользователей, в  первую очередь инвесторов, полезной и достоверной информацией, гармонизированной  с международными требованиями.

Переход России к рыночным отношениям, расширение участия российских организаций на международной арене  выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании системы  бухгалтерского учета и финансовой отчетности и ее приближение к  МСФО, Среди специалистов бытуют различные  мнения по поводу способа внедрения  международных стандартов в российскую практику бухгалтерского учета. Условно  можно выделить три способа:

1) рекомендовать целиком  и полностью использовать международные  стандарты в бухгалтерском учете  России, заменив ими систему национальных  стандартов;

2) отказаться вообще от  использования МСФО и опираться  на национальные стандарты;

3) разрабатывать российские  стандарты путем их приспособления, модификации, совмещения с МСФО.

Последний вариант наиболее правильный. В настоящее время  трудно найти страну, которая строит свою национальную систему 6ухгалтерского  учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Принимая во внимание национальные традиции страны, накопленный положительный опыт организации и ведения бухгалтерского учета, наличие национальных нормативных документов, не противоречащих МСФО, а также прочие факторы, разумно полагать, что действующая во многих странах мира система учетных стандартов является компромиссом между международными стандартами и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, которые участвуют в разработке МСФО.

Реформирование российской системы бухгалтерского учета в  соответствии с требованиями МСФО направлено на обеспечение полезной информацией  пользователей бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторов, взаимодействие российских международных организаций  в области методологии и ведения  бухгалтерского учета.

В нашей стране в рамках реализации принятой Правительством Российской Федерации в 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО вступили в действие ПБУ 16/02, 17/02, 18/02, 19/02 и 20/03. Формы бухгалтерской  отчетности приведены в соответствие с требованиями МСФО. Принятие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» позволит более четко  определить сферу внедрения МСФО.  

 

1.3 Методические основы анализа  финансового состояния и критерии  оценка банкротства организации

Важнейшее средство оценки финансовых результатов и финансового  положения предприятия – это  анализ финансовых отчетов. Существуют разные методики финансового анализа. Методики финансового анализа зависит  от поставленных целей, а также различных  факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения.

Аналитики используют различные  формы аналитических таблиц для  анализа финансового состояния  предприятия. Они прослеживают данные за ряд лет, выявляют тенденции и  делают сопоставление данных. Один из распространенных методов - логика аналитической работы предполагают ее в виде двухмодульной структуры:

1. Экспресс-анализ финансового  состояния

2. Детализированный анализ  финансового состояния.

Целью экспресс-анализа финансового  состояния является наглядная и  простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа предположено рассчитывать различные показатели и дополнить их методами, основанными  на опыте и квалификации специалиста.

Экспресс-анализ целесообразно  выполнять в три этапа:

1) подготовительный этап;

2) предварительный обзор  финансовой отчетности;

3) экономическое чтение  и анализ отчетности.

Значительный вклад в  развитие методологии и практики анализа финансовой отчетности внесла учетно-аналитическая школа МГУ  им. М.В.Ломоносова. Ими разработана  система показателей оценки деятельности хозяйствующего субъекта. Они сгруппированы  по пяти группам признаков. Анализу  подвергается либо исходная отчетная информация, либо модифицированная отчетность (с укрупненной или трансформированной номенклатурой статей).

Анализ доходности хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными  и относительными показателями.

Абсолютный показатель доходности- сумма прибыли, или доходов.

Относительный показатель- уровень рентабельности. Рентабельность

представляет собой доходность, или прибыльность организации. Ее величина измеряется уровнем рентабельности.

Уровень рентабельности предприятий, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции  к себестоимости продукции.

 

R= *100% , (1)

где R- рентабельность;

П- прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

С- себестоимость продукции, работ, услуг.

В процессе анализа изучают  динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие.