Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств

Счет в банке сердцевина его взаимоотношений с клиентом, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы предприятия.

  Безналичный платежный оборот в стране организуется на основе определенных принципов.

  Денежные средства конкретных организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках.

В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.  
 
 
 

1.2.  Бухгалтерский учет движения денежных средств 

  Учет денежных средств и денежных документов ведется на счетах раздела 5 Плана счетов бухгалтерского учета и включает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках, денежным документам, переводам в пути, краткосрочным финансовым вложениям. Все счета по учету денежных средств по назначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансу активными, находят отражение во 2 разделе актива баланса «Оборотные активы». По дебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлением денег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

По кредиту отражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.

  

1.2.1. Учет кассовых операций и денежных документов

 

   Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу возглавляет кассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

4. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.
5. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира.
6.   Общий порядок организации денежного обращения в РФ регламентируется Центральным Банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного его приказом от 05.01.98 г. № 14-П.
7. Кроме того, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. № 18),п.1 которого гласит: “Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков”, а п.5: “Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются” Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020.  “ Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу” Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека, который состоит из двух частей; корешка чека и собственно чека. Корешок чека остается в сброшюрованной  чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписывается корешок чека руководителем и главным бухгалтером.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам форма № КО-1. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим, надлежащим оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.   До передачи в кассу  на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал (форма № КО-3) регистрации  построен  таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычной круглой) печатью  организации. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

В организациях при условии обеспеченности полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы « Отчет кассира ». Обе должны быть составлены к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.  Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 (см. далее).

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

   Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

  Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50  «Касса».

Счет 50 «Касса»

 
 

1.2.2  Учет денежных средств на расчетном счете 

  Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С введением Налогового Кодекса РФ  порядок сообщения организациями, юридическими и физическими лицами предпринимателями без образования юридического лица об открытии/закрытии банковских счетов изменился, а именно: Согласно ст.23 п.2 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы об открытии/закрытии банковских счетов в 10-ти дневный срок.

За несвоевременное, а также, за не сообщение в надлежащий срок об открытии/закрытии банковских счетов на предприятии предпринимателей-физлиц, без образования юридического лица  в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 рублей.

   Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• Заявление на открытие счета установленного образца;
• Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
• Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд медицинского страхования;
• Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

  С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

  В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным документам.

  В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

  При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

  Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

  Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке , и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки.

  Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В Дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит-уменьшение денежных средств.

   Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов;

  Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается  по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

  Основные формы безналичных расчетов:

• Платежными поручениями;
• Платежными требованиями-поручениями;
• Аккредитивами;
• Чеками;

В иных формах.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать все необходимые реквизиты.