Государственные органы,осуществляющие налоговый контроль в Республике Беларусь

Широкий перечень задач, которые стоят  перед органами налоговой милиции, можно сгруппировать в два блока:

предупреждение и пресечение налоговых  правонарушений, прежде всего преступлений;

предупреждение и пресечение правонарушений в системе налоговых органов.

Обязанности налоговой милиции  могут быть разделены на следующие  четыре группы:

а) обязанности по выявлению и  пресечению налоговых правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие с целью выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять поиск лиц, которые совершили указанные преступления или подозреваются в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству убытка; осуществлять в рамках своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях, и т. п.);

б) обязанности по охране налоговых  органов (например, обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать их сотрудников при выполнении ими служебных обязанностей);

в) обязанности по борьбе с коррупцией (например, проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и органах налоговой милиции);

г) обязанности по взаимодействию (например, выполнять в рамках своей компетенции решения судов, постановления судий, письменные поручения прокуроров, следователей о проведении розыскных и других предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в проведении отдельных процессуальных действий; оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в сфере налогового законодательства; и т.п.);

д) обязанности по охране (например, сотрудники налоговой милиции обязаны хранить государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о взносах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей).

     В своей деятельности  налоговые органы Украины руководствуются  Конституцией Украины, Законами Украины, Указами Президента Украины, Постановлениями Кабинета Министров Украины и другими нормативно-правовыми актами, особенно законодательством, регламентирующим деятельность налоговых органов, в т.ч. налоговой милиции, порядок начисления и уплаты отдельных видов налогов и сборов, а также уголовным, уголовно-процессуальным, административным, административно-процессуальным, хозяйственным, хозяйственно-процессуальным, гражданским и гражданско-процессуальным законодательством Украины. [25]

Первоначально статус, функции и  правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы Украины определил принятый 4 декабря 1990 г. № 509-ХІІ Закон Украинской ССР "О государственной налоговой службе в Украинской ССР" (который  с рядом изменений действует и поныне).

На начальном этапе в основу построения организационной структуры  была заложена структура жесткой  вертикальной централизации с привязкой к административно-территориальному устройству государства.

Законом Украины от 25 июня 1991 года № 1251-ХІІ "О системе налогообложения" определены принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы, (обязательные платежи) к бюджетам и к государственным целевым фондам, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.

С началом 2008 года ГНА Украины перешла  на новый этап взаимоотношений с  налогоплательщиками, основной целью  которого стало создание партнерских  отношений между налогоплательщиками и налоговиками.

Так, 19 февраля 2008 г. был подписан Меморандум о создании благоприятного налогового климата между Украинским союзом промышленников и предпринимателей (УСПП) и ГНА Украины.

Современное реформирование налоговой  службы, которое проводится в  соответствии со Стратегическим планом развития государственной налоговой  службы Украины  на период до 2013 года, направлено на европейскую и мировую интеграцию экономики Украины. Основная его цель – создание действенной системы получения государством доходов на основе добровольного исполнения плательщиками налогов требований налогового законодательства; компетентного, честного, непредвзятого администрирования налогов; содействие развитию предпринимательства и экономическому росту государства. Указанное, предполагает одновременное реформирование налоговой системы и налогового контроля, который призван  обеспечить исполнение задекларированной  цели по администрированию налогов, профилактике, выявлению и пресечению налоговых правонарушений.     

Налоговый контроль должен осуществляться профессионально  подготовленным персоналом налоговой  службы, базироваться на нормативно утвержденном понятийном аппарате, а также узаконенных видах, формах и методах. В соответствии с целью реформирования налоговой службы становится актуальным развитие превентивного налогового контроля, который способствует формированию высокой налоговой культуры общества, что предполагает добровольную уплату налогов, препятствует уклонению от налогообложения, противодействует коррупционному поведению в налоговой сфере, позитивно влияет на снижение тенизации экономики Украины. Дальнейшее развитие налоговой службы невозможно без разработки комплексной системы оценивания эффективности налогового контроля, что позволит определять результативность элементов налогового контроля, будет способствовать прозрачности налоговых отношений. Налоговый контроль в Украине требует правового закрепления основных элементов его системы, принципов осуществления, заданий и функций; методики проведения его основных видов, а также использования новых подходов управления профессиональными, морально-этическими, психологическими аспектами деятельности персонала налоговой службы. Все это способствует препятствованию уклонения от налогообложения, формированию доверия к налоговой службе.

Налоговые органы Германии. Специального налогового ведомства в ФРГ не существует. Налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы. К примеру, общая численность работников Министерства финансов земли Шлезвиг-Гольштейн, Верховной финансовой дирекции и налоговых инспекций – 4 тыс. человек (в Минфине – 200 сотрудников, а в Верховной финансовой дирекции – 400).

В Федеральном министерстве финансов наряду с другими имеются управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к земельной части. Наряду с федеральными и земельными государственными чиновниками в ФРГ имеются консультанты по налогам. Это не работники Министерства финансов, но последний выдает им лицензию на право деятельности. Они дают платные консультации. Профессия весьма необходимая, так как налоговое законодательство ФРГ довольно сложно.

В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Например, всего в 20 налоговых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников (примерная численность определяется из расчета один сотрудник на 600 жителей района).

Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения, а тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

Специальным органом министерства финансов ФРГ, в компетенцию которого входят вопросы практической реализации налоговой политики страны, является налоговая полиция – "Штойфа" ("Steufa").

Налоговая полиция начала функционировать в 1922 году. Однако наименование "служба налогового преследования" (Steuerfahndungstelle) – "Штойфа" официально введено в 1934 году приказом имперского министерства. В настоящее время не существует единой организации налогового сыска. Земли ФРГ, каждая в соответствии со своим законодательством, создали собственные структуры.

В большинстве земель "Штойфа" является составной частью министерства финансов. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники "Штойфы" имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.

Оперативно-розыскные  подразделения и следственный аппарат "Штойфы" занимаются расследованием правонарушении, связанных с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.

Необходимо отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих ответственность за правонарушения в сфере налогообложения.

Рассматривая ответственность за налоговые правонарушения и преступления по законодательству Германии, необходимо отметить, что в немецкой судебной практике в делах по расследованию фактов уклонения от налогов различают следующие стадии правонарушении:

уклонение от налогов – завершенное действие;

попытка уклонения;

подготовительные действия к уклонению от налогов.

В соответствии с Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Минфином ФРГ по согласованию с Бундесратом ФРГ, налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения, а не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам и наименьшего вмешательства в дела предприятия.

Налоговый орган принимает по собственному усмотрению решение о назначении проверки, ее сроках и объеме.

Работа налоговых органов по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководителем налогового органа. Вышестоящие налоговые инстанции практически не участвуют в составлении указанных планов. Однако нм предоставлено право самостоятельно проводить проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при проверке наиболее крупных налогоплательщиков, имеющие разветвленную производственную структуру.

Заслуживает внимания действующая в ФРГ система балльной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Балльный нормативный показатель является средством для осуществления служебного или специального надзора, главным образом со стороны руководителей отделов налоговых проверок.

В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой. К документу о назначении проверки прилагаются указания на основные права и обязанности налогоплательщика при проведении проверки. Если в процессе проверки работники налогового органа приходят к выводу о необходимости контроля каких-либо дополнительных вопросов, то издается дополнительный документ о расширении круга проверяемых вопросов, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик.

Сообщение о назначении проверки, предполагаемом сроке ее проведения с указанием фамилии проверяющих доводится до сведения налогоплательщика заблаговременно до начала проверки, если это не помешает последующей проверке. Как правило, уведомление о предстоящей проверке крупные предприятия получают за 4 недели до ее начала, средние – 3 недели, малые и мелкие предприятия –1 неделю.

Во время проверки налоговый инспектор обязан устанавливать обстоятельства, имеющие существенное значение для исчисления и уплаты налогов. При этом налогоплательщик должен ставиться в известность в процессе проверки обо всех выявленных обстоятельствах дела и вероятных последствиях, если тем самым не наносится ущерб цели и ходу проверки.

По итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные в процессе проверки факты, имеющие существенное значение для налогообложения физических и юридических лиц, а также внесенные изменения в размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изменений в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить налогоплательщику уведомление о невыявлении нарушений в процессе проведенной проверки.