НДФЛ на примере ООО "Сибиряк"

Дебет 60320 Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог  на доходы с сумм дивидендов, выплаченных  учредителям (участникам).

Особенности определения суммы дохода, облагаемого  налогом.    Порядок налогообложения  доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает:   

- в денежной;

-  в натуральной;

- в виде  материальной выгоды.

 

Доход  получен  работником в денежной форме: сумма  денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую  ставку. Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и  на стандартные налоговые вычеты.

 

В частности, в марте 2012 года работнику ООО «Сибиряк» Петрову С.С.  были выплачены:

-заработная плата за февраль в сумме 4 800 руб.;

-премия, предусмотренная Положением о премировании, в сумме 2 500 руб.;

-материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6 000 руб. (налогом не облагается).

Петров С.С. является акционером организации. Поэтому  ему были начислены и выплачены  дивиденды по итогам деятельности организации за 2011 год. Сумма дивидендов составила 5 600 руб. Федеральным Законом от 29.07.2004г. №95-ФЗ с 01.01.2005г. увеличена ставка с 6 до 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п.4 ст.224 НК РФ). В Законе не содержится никаких упоминаний по поводу того, к дивидендам какого периода будет применяться ставка 9%. Вероятно, Минфин России будет настаивать на том, чтобы дивиденды, выплачиваемые в 2012 году, облагались по ставке 9%. До прояснения ситуации и во избежание налоговых санкций бухгалтер предприятия применила ставку 9%..

Петров С.С. имеет право на стандартный налоговый  вычет в размере 1400 руб.

Для упрощения  порядок начисления единого социального  налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний не приводится.

Общая сумма  доходов Петрова С.С. составит:

4 800 + 6 000 + 2 500 + 5 600 = 18 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой  ставке (9%), составит: 5 600 руб. x 9 % = 504 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой  ставке (13%), составит: (18 900 руб. – 5 600 руб. - 6000 руб. - 1400 руб.) x 13% = 767 руб.

Общая сумма  налога, которая подлежит удержанию  из дохода Петрова  С.С., составит: 504 + 767 = 1 271 руб.

В марте 2012 года Петрову С.С.  должно быть выплачено:

18 900 – 1 271 = 17 629 руб. (таблица 3).

Доход выплачивается  в натуральной форме (например, при  выдаче заработной платы товаром): налогом  облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам.

Выручка от передачи работникам имущества облагается НДС.

 

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость  имущества, переданного в счет выплаты  тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), увеличивается  на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст.211 НК РФ).

 

Доход, полученный организацией от передачи имущества  работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

 

Если в  результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст.268 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той  стоимости имущества, по которой  оно передается работникам.

 

Таблица 3 - Бухгалтерские  записи по расчетам с работником  ООО «Сибиряк»  

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Начислена заработная плата за 02.2012	70206	60305	4 800
2. Начислена премия	70206	60305	2 500
3. Начислена материальная помощь	10702	60305	6 000
4. Удержан налог на доходы с  заработной платы и с суммы  премии	60305	60301	767
5. Начислены дивиденды за 2011 год	60320	60320	5 600
6. Удержан налог на доходы работника  с суммы дивидендов	60320	60301	504
7. Зачислены выплаты на счет  до востребования ;заработная плата за февраль, материальная помощь, премия.	60305	42301	12 403
дивиденды за 2011 год	60320	42301	5096

                                                                                

Однако если цена такого имущества отклоняется  от его обычной цены более чем  на 20%, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен  на это имущество.

 

Под обычной  ценой понимают уровень цен, которые  организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В частности, в январе 2012 года ООО «Сибиряк» начислил работнику  хозяйственного отдела  В.Н.Кудряшову заработную плату в сумме 8 000 руб. и премию, предусмотренную Положением о премировании, в сумме 7 000 руб.

По согласию с Правлением  компании работнику по его заявлению в счет заработной платы было принято решение выдать Кудряшову В.Н.  (пластиковое окно).

 

По договоренности между Кудряшовым В.Н. и Правлением   товар продается  по цене 15 000 руб.   Стоимость товаров того  же количества и качества, продаваемых компанией сторонним организациям, составляет 22 000 руб. (без НДС).

 

Эта стоимость  установлена на уровне рыночных цен (таблица 4).

 

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Кудряшову  В.Н, более чем на 20%. Поэтому все  налоги исчисляются исходя из цены, по которой ООО  продает свою продукцию  сторонним покупателям.

 

Налог на добавленную  стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит: 22 000 руб. x 18% = 3 960 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит: (22 000 руб. - 10 000 руб.) x 24% = 2 880 руб.

С доходов  Кудряшова В.Н. удерживается налог  на доходы физических лиц в сумме: (22 000 руб. + 4 400 руб.) x 13% = 3 375 руб.

Общая сумма  налогов, которую ООО «Сибиряк» должен перечислить в бюджет, составит: 3 960 + 2 827 + 3 375 = 10 162 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит: (22 000 руб. - 10 000 руб.) x 24% = 2 880 руб.

С доходов  Кудряшова В.Н. удерживается налог  на доходы физических лиц в сумме: (22 000 руб. + 4 400 руб.) x 13% = 3 375 руб.

 

Общая сумма  налогов, которую ООО «Сибиряк» должен перечислить в бюджет, составит: 3 960 + 2 827 + 3 375 = 10 162 руб.

 

При выдаче доходов в натуральной форме  удержать налог непосредственно  из суммы дохода невозможно.

 

Поэтому налог  может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы  зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Таблица 4- Бухгалтерские  записи по расчету с работником товаром.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена заработная плата и  премия Кудряшову В.Н.	70206	60305	15000
2. Выданы заработная плата и премия товаром.	60305	61011	15000
3. Списана  стоимость товара	61011	61201	10000
4. Начислен НДС	61011	60301	3960
5. Отражена прибыль от передачи  товара в счет выплаты доходов  Кудряшову В.Н.	61201	70107	1040
6. Удержан налог на доходы работника  из заработной платы и премии	60305	60301	3375

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся  к выдаче работнику.

 

Если работник других доходов в организации  не получает или срок, в течение  которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация  должна сообщить об этом в налоговую  инспекцию по месту своего учета  и указать сумму задолженности  по налогу.

 

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в  натуральной форме, должна быть сторнирована.

 

Эта операция отражается записью:

 

Дебет 60305 «Расчеты с  работниками по оплате труда» Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о  сумме выданных доходов указываются  в справке о доходах физического  лица по форме N 2-НДФЛ. Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация  состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Доход получен  в виде материальной выгоды. При  приобретении работником по сниженным  ценам товаров (работ, услуг) у организации  налогом облагается разница между  ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

 

Так, в феврале 2012 года компания продала товар своему работнику А.Н. Иванову по сниженным ценам. Березовый брус,100 штук было продано по цене 350руб./шт.

 

Обычно ООО «Сибиряк» реализует  по рыночной цене - 700 руб./шт.

 

Для упрощения  предположим, что Иванов А.Н. не имеет  права на стандартные налоговые  вычеты.

 

Налогом на доходы физических лиц облагается разница  между стоимостью товара  по которой он продан Иванову А.Н., и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

 

Эта разница  составила:

(700 руб./шт. –  350 руб./шт.) x 1 00 шт. = 35 000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова  А.Н., составит:

35 000 руб.  x 13% = 4550 руб. (таблица 5).

 

При получении  работником займа от организации,  материальная выгода возникает при  условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в  рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

 

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год. Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в  роли налогового представителя работника.       

 

Таблица 5 - Бухгалтерские  проводки по расчету с работником ООО «Сибиряк» при наличии материальной выгоды

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражена выручка от продажи  бруса	61201	61011	35000
2. Оплачено за брус Ивановым А.Н.	20202	61201	35000
3. Начислен НДС , исходя из рыночной стоимости бруса (100шт. х 700 руб. х 18% : 118%)	60318	60301	14868
5. Отражена прибыль от продажи  бруса (35000 –14868)	61201	70107	20132
6. Начислен налог на доходы с  материальной выгоды, полученной  Ивановым А.Н.	60305	60301	7046