Нематериальные активы, источники их приобретения и амортизация

Закон различает  два вида авторских договоров  об использовании произведения: авторский договор о передаче исключительных прав и авторский договор о передаче неисключительных прав. Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другими лицами. 

Пример. При приобретении по авторскому договору исключительных прав на публикацию литературного произведения (рассказа, статьи и т. д.) только правоприобретатель будет иметь право на публикацию данного произведения и на запрещение другим лицам осуществлять публикацию этого произведения. 

Авторский договор  о передаче неисключительных прав разрешает  использование произведения пользователю, обладателю исключительных прав, а также другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения. 

Существенным  условием авторского договора является определение способов использования  произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору), поскольку, если в договоре прямо не указывается о передаче тех или иных прав, они считаются не переданными. Остальные условия договора (срок и территория использования произведения, размер вознаграждения автора) определены в законе и будут применяться в случае, если стороны самостоятельно их не урегулируют. 

Нормы авторских  договоров не должны противоречить  Закону "Об авторских и смежных  правах", поскольку, согласно ст. 31 Закона, указанные нормы авторского договора являются недействительными. 

Таким образом, директору и бухгалтеру предприятия  в каждом конкретном случае необходимо представлять, что является предметом  сделки: экземпляр авторского произведения или авторские права, возникающие  из этого произведения. 

Необходимо обратить внимание на то, что использование различных видов гражданско-правовых договоров при приобретении объектов авторского права предопределяет не только правовой режим приобретенного объекта, но и его последующий бухгалтерский учет. Нематериальными активами будут считаться лишь права на объекты авторского права, приобретенные по авторским договорам, но не по договорам купли-продажи. Различные договоры являются основанием приобретения различных объектов: в одном случае – это имущество, а в другом – имущественное право. 

Правовой режим  объектов промышленной собственности  и средств индивидуализации юридического лица 

В соответствии с "Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации", одной из разновидностей нематериальных активов являются права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Объединенные в данную группу объекты включают: 1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом – "промышленная собственность" (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения); 

2) средства индивидуализации  юридического лица, продукции, выполняемых  работ или отказываемых услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара). 

Все указанные  объекты (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) имеют общий правовой режим, поскольку, во-первых, в законодательстве установлен исчерпывающий перечень подобных объектов, во-вторых, для их правовой охраны требуется обязательная специальная регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, и, в-третьих, все сделки с указанными объектами также нуждаются в обязательной специальной регистрации. 

Нематериальные  активы, объединенные в данную группу, можно разделить на два вида. Во-первых, к нематериальным активам относятся  права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания. Во-вторых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, полезных моделей, товарных знаков и знаков обслуживания. То есть нематериальными активами являются не сами изобретения и товарные знаки, а права на данные объекты, которые возникают или из патентов (свидетельств), или из лицензионных договоров. От основания возникновения зависит и объем прав юридического лица на данный объект. 

Правовой режим  данной группы нематериальных активов  определяется несколькими законами, к которым относятся: Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 "О селекционных достижениях", Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенции, к которым присоединилась наша страна, и Основы гражданского законодательства 1991 года, действующие в части, не противоречащей указанным нормативным актам. 

Правовое регулирование  сделок с объектами промышленной собственности и средствами индивидуализации юридического лица 

Лицо, зарегистрировавшее изобретение, полезную модель, промышленный образец и получившее патент, называется в законодательстве патентообладателем. Патентообладателем становится лицо, которое создало нематериальный объект [Под нематериальным объектом понимается вся совокупность результатов творческой и средств индивидуализации юридического лица (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара)] или приобрело патент на него у другого патентообладателя. 

Создание нематериальных объектов в гражданском праве  оформляется договором о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ (договор на выполнение НИОКР) и договором о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП). 

Договор о выполнении НИОКР 

Порядок заключения и исполнения договора на выполнение НИОКР, права и обязанности сторон по договору регулируются главой 38 ГК РФ и Положением о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденным Постановлением Государственного комитета СССР по науке и технике от 19 ноября 1987 г. № 435, действующим в части, не противоречащей ГК РФ. 

В соответствии со ст. 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. 

Таким образом, результатом указанного договора станет нематериальный объект: 

1) научное исследование, новая технология производства (т. е. информация); 

2) образец нового  изделия, иное производственное  новшество (т. е. какое-либо  устройство или иной объект). 

Особенностью  договора на выполнение НИОКР является возможность получения отрицательного результата в ходе работы. В соответствии с законодательством, при невозможности достичь ожидаемых результатов или невозможности не по вине исполнителя создать обусловленное договором изделие и конструкторскую документацию на него заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты. Это существенное отличие договора на выполнение НИОКР от договора подряда. Согласно договору подряда заказчик оплачивает лишь конечный результат работы, а при недостижении результата произведенная исполнителем работа не оплачивается. 

Договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП) 

Очень часто  в правовой литературе специально выделяют договор о создании (передаче) НТП  как разновидность договора по созданию нематериальных объектов. К научно-технической  продукции, как правило, относят  научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы, изготовление, испытание и обслуживание опытных изделий и образцов и иные работы и услуги. Но указанный договор содержит все условия договора о выполнении НИОКР или большую их часть, поэтому не требует специального анализа. 

Договор о передаче патента на нематериальный объект 

Патентообладателю законодательством предоставлено  право передать свой патент на зарегистрированный нематериальный объект другому лицу.  

При заключении подобных договоров все права  на нематериальный объект передаются новому лицу, которое становится законным патентообладателем (владельцем) данного нематериального объекта. 

Обязательным  условием оформления подобных договоров  является их регистрация в Патентном  ведомстве. Без такой регистрации заключенные договоры считаются недействительными. Порядок регистрации указанных договоров уступки патента (товарного знака) регулируется соответствующими правилами.  

Лицензионный  договор 

В случае, когда  нематериальный объект уже создан и  зарегистрирован другим лицом, все остальные лица имеют право использовать данный объект на основании специального разрешения (лицензии), если иное не установлено в законодательстве. 

Основной разновидностью получения лицензии является заключение лицензионного договора. Предметом лицензионного договора являются права на нематериальные объекты (изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания), которые прошли специальную регистрацию в соответствующих органах. 

В соответствии со ст. 13 Патентного закона, любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом лишь с разрешения патентообладателя (на основании лицензионного договора). 

В соответствии со ст. 26 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения  товаров", передача прав на использование  товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора. 

В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 "О селекционных достижениях", право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) передается по лицензионному договору. 

По лицензионному  договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование нематериального объекта в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. 

В зависимости  от объема прав, передаваемых лицензиату, разработано несколько разновидностей лицензионных договоров: обязательная лицензия, открытая лицензия, принудительная лицензия, исключительная и неисключительная лицензии, полная лицензия.  

Лицензионный  договор имеет существенные отличия  от договоров купли-продажи и  аренды, поскольку предметом лицензионного  договора являются права на использование  нематериального объекта, а не сам  объект.  

В соответствии с действующим законодательством, лицензионный договор подлежит обязательной регистрации в специальных государственных органах (Патентное ведомство, Госкомиссия по испытанию и охране селекционных достижений), а без регистрации считается недействительным. Порядок регистрации лицензионных договоров регулируется соответствующими правилами, утвержденными Роспатентом. 

Права на ноу-хау 

Еще одним нематериальным активом является техническая, организационная  и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). В  п. 55 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" ноу-хау специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов. В гражданском законодательстве понятие "ноу-хау" также обособлено от понятия "интеллектуальная собственность". 

Необходимо обратить внимание на то, что нематериальными  активами может быть не любая информация, а только информация определенного  рода: техническая, организационная  и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). 

Правовой режим информации определяется федеральным законом от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации". Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.