Международные стандарты аудита

Введение

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности  информации (IAASB) — это независимый  орган по разработке стандартов, который  служит общественным интересам, разрабатывая высококачественные международные стандарты аудита, контроля качества, обзорных проверок, других заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг, а также содействуя сближению международных и национальных стандартов. В результате, IAASB повышает качество и единообразие практики во всем мире и укрепляет доверие общественности к профессии аудитора и предоставлению услуг по подтверждению достоверности информации во всём мире. 
 
 Опубликованный комитетом IAASB документ Стратегия и Рабочая программа, 2009-2011 гг. задает направление и приоритеты деятельности комитета. В данный момент усилия IAASB сосредоточены на следующем:

• Разработка стандартов по аудиту, контролю качества, обзорным проверкам, подтверждению достоверности информации и сопутствующим услугам.
• Осуществление наблюдения и поддержка процессов принятия и внедрения  разработанных стандартов, включая;  серию модулей МСА, каждый из которых состоит из короткого фильма и слайдов, разъясняющих ключевые принципы и основные изменения некоторых новых и значительно пересмотренных МСА.
• Проведение мероприятий, призванных повысить последовательность практического применения стандартов в ответ на опасения относительно их внедрения  

IAASB соблюдает строгий надлежащий процесс при разработке своих официальных методических документов. Запрашивается мнение целого ряда заинтересованных сторон, в том числе Консультативной совещательной группы IAASB; органов, разрабатывающих национальные стандарты аудита; организаций-членов МФБ и их региональных членов; регулирующих и надзорных органов; фирм; правительственных органов; инвесторов; составителей отчётности; и общественности в целом. Проекты предлагаемых официальных методических документов публикуются на сайте МФБ, и комментарии приветствуются; окончательные версии документов сопровождаются обоснованием результатов, где учтены полученные замечания.  Kомитет по надзору за соблюдением общественных интересов (PIOB) осуществляет наблюдение за  работой IAASB и её консультативной совещательной группы для того, чтобы IAASB, при осуществлении своей деятельности, руководствовался надлежащим процессом разработки стандартов и учитывал общественные интересы. 
 
 IAASB стремится сделать свои рабочие процессы как можно более прозрачными. Заседания IAASB открыты для всех, а повестки заседаний, изложения повесток и яркие моменты заседаний публикуются на сайте. Кроме того, на сайте доступны истории развития проектов, аудиозаписи заседаний IAASB, проекты стандартов IAASB и все комментарии по этим проектам, полученные от заинтересованных сторон.

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) был основан в марте 1978 года. В прошлом он назывался Международный комитет по аудиторской деятельности (IAPC). 
 
 Изначально деятельность IAPC была сосредоточена на трех направлениях: предмет и область аудита финансовой отчетности, письмо-соглашение по оказанию услуг и общие рекомендации по проведению аудита. В 1991 г. рекомендации IAPC были  переименованы в Международные стандарты аудита (ISA). 
 
 В 2001 году был проведен комплексный анализ деятельности IAPC, а в 2002 году комитет был преобразован в Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB). В 2003 году МФБ утвердила ряд реформ, призванных, помимо прочего, усовершенствовать  процессы разработки стандартов МФБ, включая стандарты IAASB, с целью защиты  общественных интересов. 
 
 В 2004 году IAASB запустил проект «Clarity-Ясность» — комплексную программу по разъяснению своих ISA. В рамках программы ко всем ISA были применены новые стилистические правила и ISAs были либо существенно пересмотрены, либо немного отредактированы, с целью отражения новых стилистических требований или внесения общей ясности.

 

1. Профессиональная  этика аудиторов

Современная бизнес-среда, к  сожалению, не избавлена от коррупции, различных видов мошенничества, в том числе в финансовой отчетности компаний, и множества других негативных явлений. В результате аудиторам  в процессе их работы приходится нередко  испытывать различного рода давление с разных сторон. Они должны быть морально устойчивыми и во всех ситуациях  следовать этическим принципам. В основе действий аудиторов должен лежать принцип: выполнение профессионального  долга в аудиторской работе - превыше  всего. Вопросам профессиональных ценностей, этике и профессиональному отношению  в последнее время придается  особое значение. МФБ, как отмечалось ранее, даже ввела впервые их в качестве отдельного предмета в состав обязательных дисциплин, подлежащих изучению профессиональными бухгалтерами. Эти вопросы нашли свое отражение и в IES 8 "Образовательные требования для профессиональных аудиторов". В нем подчеркивается (п. 45), что специалисты должны быть способны демонстрировать необходимые профессиональные ценности, этику и профессиональное отношение в аудиторской среде еще до того, как они станут профессиональными аудиторами. Конкретный набор правил и норм, которым претендент на это звание должен следовать, изложен в стандарте IES-4 "Профессиональные ценности, этика и профессиональное отношение". (IES – это комплекс международных образовательных стандартов (МОС или IES) для бухгалтеров и аудиторов). Содержащиеся в нем требования подразумевают, что поведение и принципы профессиональной деятельности аудитора должны соответствовать национальным (местным) этическим кодексам, которые, в свою очередь, должны соответствовать основным принципам Кодекса этики МФБ:

1) прямота; 

2) объективность; 

3) профессиональная компетентность  и прилежание;

4) конфиденциальность;

5) профессиональное поведение; 

6) независимость от аудируемого  лица.

Получив статус "профессионала", аудиторы, как и бухгалтеры, обязаны  заботиться не только о поддержании  своей деловой репутации, но и  о ее развитии. Они должны непрерывно совершенствоваться и учиться на протяжении всей профессиональной карьеры; соблюдать законы и инструкции, общественные интересы и социальные обязанности; отвечать требованиям надежности, ответственности, своевременности, а также вежливости и уважения; четко понимать последствия  неэтичного поведения для самого индивидуума, профессии и общества в целом; обладать навыками разрешения проблем этического характера; оправдывать  общественные ожидания, повседневно  соблюдая профессиональный подход к  этике.

Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный  характер и считается обязательным для применения и использования  во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики  устанавливает стандарты поведения  профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита.

При наличии противоречий между национальными требованиями и требованиями Кодекса этики  приоритет должен отдаваться национальным требованиям. Такой подход означает, что в странах, применяющих МСА, должен быть разработан свой перечень этических норм и правил, которые  затем можно сопоставлять с международным  Кодексом этики. В тех случаях, когда  страна-участница не имеет своего национального Кодекса этики, она  может принять решение об использовании  Кодекса этики в качестве национального  стандарта.

Во введении к Кодексу  этики перечислены основные качества и черты, которые должны быть присущи  профессии бухгалтера и аудитора и которые лежат в основе целей  бухгалтерской профессии. К таким  качествам и чертам относится:

- наличие знаний и интеллектуальных  навыков;

- наличие общественного  долга и понимание значимости  своей профессии;

- соблюдение на базе  общего комплекса правил и  ценностей корпоративного духа.

Для реализации основных целей  профессии бухгалтера и аудитора необходимо соблюдение следующих важнейших  требований:

- достоверность;

- профессионализм;

- соблюдение высших стандартов  качества предоставляемых услуг;

- создание атмосферы доверия  между заказчиком и исполнителем.

Помимо основных требований выделяются фундаментальные принципы, которые являются основой достижения целей профессиональных бухгалтеров  и аудиторов, к которым относятся:

- порядочность;

- объективность;

- профессиональная компетентность  и тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Все эти фундаментальные  принципы и требования подробно раскрываются в тексте Кодекса этики, который  состоит из трех частей.

Часть A - относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ).

Часть B - только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ).

Часть C - только к наемным  публичным бухгалтерам.

В этих разделах Кодекса  этики представлены три категории  профессиональных бухгалтеров, которые  могут заниматься аудиторской деятельностью. Определения этих категорий бухгалтеров  показывают различия между ними.

Наемный профессиональный бухгалтер (НПБ) - профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном  секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.

Профессиональный бухгалтер (ПБ) - лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости  от того, занимается ли такое лицо публичной  практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в  промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном  секторе или в сфере образования.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер (ПППБ) - каждый партнер или  лицо, занимающее должность, аналогичную  должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости  от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также  практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности.

Этические принципы пронизывают  все содержание МСА независимо от назначения каждого отдельного стандарта.

В части A рассматриваются  основные этические нормы, которые  должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса. К ним относятся:

- порядочность и объективность;

- разрешение этических  конфликтов;

- профессиональная компетентность;

- конфиденциальность;

- умение трактовать налоговое  законодательство;

- профессионализм, то  есть, независимо от того, в какой  стране происходит оказание услуг,  аудитор обязан выполнять свои  функции в соответствии со  стандартами аудиторской деятельностью;

- обеспечение публичности  информации.

В части B Кодекса этики  перечисляются качества, необходимые  для работы в области независимого аудита публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). К ним относятся:

- независимость;

- профессиональная компетенция  и ответственность по отношению  к лицам, не являющимся бухгалтерами;

- умение обоснованно рассчитывать  гонорар и комиссионные вознаграждения;

- умение одновременно  не заниматься какими-либо видами  деятельности, создающими или могущими  создать угрозу честности, непредвзятости  или независимости, а также  репутации аудитора, то есть несовместимыми  с оказанием профессиональных  услуг;

- умение работать с  денежными средствами клиентов, то есть несовместимыми с оказанием  профессиональных услуг;

- умение профессионально  строить отношения с другими  публично практикующими бухгалтерами;

- объективность, честность  и откровенность при рекламе  и предложении своих услуг.

В части C содержатся рекомендации в области профессиональной этики  для профессиональных бухгалтеров (ПБ), работающих в промышленности, госсекторе, образовании, а также и других категорий профессиональных бухгалтеров.

 

К основным рекомендациям  здесь относятся:

- соблюдение обязательств  лояльности по отношению к  работодателю, к своей профессии  и своей организации;

- выработка профессиональных  суждений с учетом мнения коллег  и с учетом их поддержки;

- наличие профессиональной  компетентности;

- представление финансовой  информации в полном объеме, четко,  честно и на профессиональном  уровне.

Положения, отраженные в  части C, во многом повторяют те, что  уже изложены в предыдущих частях Кодекса этики. Здесь наиболее существенным и отличным от норм, прописанных  ранее, является требование к аудиторам  о необходимости соблюдать обязательства  лояльности по отношению к работодателю, к своей профессии и своей  организации, а также вырабатывать профессиональные суждения с учетом мнения коллег и с учетом их поддержки. Таким образом, в этом документе  четко указывается, что в аудите должна соблюдаться корпоративная  этика как обязательное условие  для работы профессиональных бухгалтеров  и аудиторов.

Характеризуя общий подход МСА к значению и пониманию  этических вопросов, можно сделать  следующий вывод. Наличие такого детального и скрупулезного подхода  к трактовке и пониманию этических  норм и принципов во всех разделах Кодекса этики позволяет профессиональному  сообществу выработать более четкие и объективные критерии, применяемые  к аудиторской профессии и  профессиональным бухгалтерам любого уровня. Такой подход означает, что  у аудиторов имеется право  и возможность выработать свое отношение  к тем или иным нормам, понять их и узнать, что в них вкладывает разработчик.

Сам факт создания отдельного документа, предваряющего международные  стандарты аудита, и включение  в него большого количества этических  норм и категорий показывает профессиональному  сообществу, насколько важны этические  категории при выполнении профессиональных обязанностей аудиторов, и какую  роль им отводит международное профессиональное сообщество. Кроме того, обществу дана возможность включиться в дискуссию  и обсуждение содержания различных  этических норм, само перечисление которых свидетельствует об их влиянии  на качество аудиторской деятельности в целом и на отдельные группы профессиональных бухгалтеров. Все  это направлено на повышение качества аудиторской деятельности и на повышение  доверия общества к аудиторской  профессии в целом.