Международные стандарты аудита

- организация выполнила  все договорные обязательства,  которые могли бы оказать существенное  влияние на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность в случае их нарушения;

- отсутствуют какие-либо  нарушения требований контролирующих  органов, которые могли бы оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в  случае их невыполнения;

- не имеется никаких  планов или намерений, которые  могут значительно изменить балансовую  стоимость или классификацию  активов и обязательств, отраженных  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- не имеется никаких  планов прекращения производства  какой-либо продукции, а также  не имеется других планов или  намерений, которые могут привести  к возникновению избыточного  количества или устареванию материально-производственных  запасов;

- организация имеет право  собственности на все свои  активы и не существует права  изъятия активов организации  за долги, кроме указанных в  примечаниях к финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

МСА требуют от аудитора проявления в ходе планирования и  проведения аудита профессионального  скептицизма и понимания того, что устные и письменные заявления  руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Поэтому аудитор, в соответствии с требованиями МСА 580 должен:

- получить аудиторские  доказательства, подтверждающие заявления  и разъяснения руководства аудируемого  лица, используя внутренние или  внешние по отношению к аудируемому  лицу источники информации;

- оценить, являются ли  заявления и разъяснения руководства  разумными и соответствуют ли  они остальным аудиторским доказательствам,  в том числе заявлениям и  разъяснениям руководства по  аналогичным или другим вопросам;

- определить компетентность  и степень информированности  лиц, представивших заявления  и разъяснения по конкретным  вопросам.

Если заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен исследовать причины  расхождений и в случае необходимости  критически оценить надежность заявлений  и разъяснений руководства аудируемого  лица по аналогичным или другим вопросам.

Основные элементы письма-заявления, согласно МСА 580:

- оно должно быть адресовано  аудитору, содержать определенную  информацию и быть надлежащим  образом датировано и подписано;

- письмо-заявление обычно  датируется тем же числом, что  и аудиторский отчет (заключение). При определенных обстоятельствах  отдельное письмо-заявление может  быть получено в ходе аудита  или после отчета;

- письмо-заявление обычно  подписывается главным руководящим  лицом или руководителем финансовой  службы на основании их наилучшего  знания и понимания данных  вопросов. При определенных обстоятельствах  аудитору могут потребоваться  письма-заявления от других членов  руководства.

В заключение необходимо обратить внимание на следующее. Если руководство  аудируемого лица отказывается представить  заявления и разъяснения, которые  аудитор считает необходимыми, это  считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом  аудитор должен выразить мнение с  оговоркой или отказаться от выражения  мнения. В подобных случаях аудитор  обязан оценить, насколько важными  являются другие заявления, сделанные  руководством в ходе аудита, а также  проанализировать, может ли такой  отказ в представлении заявлений  и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение (отчет).

В заключении необходимо отметить, что ФСА 23 и МСА 580 практически  дублируют друг друга, т.е. отечественные  стандарты достаточно близки к международным стандартам. Начиная с 15 декабря 2009 г. будет действовать пересмотренный вариант МСА 580 (с изменениями, внесенными IFAC в феврале и апреле 2008 г.).

 

 

 

 

 

Заключение

Необходимость кодекса этики  поведения существует главным образом  для профессий, которые характеризуются  повышенной ответственностью перед  обществом и определенной спецификой проявления этой ответственности. Специальный  кодекс этики пока существует только для профессиональных бухгалтеров  и аудиторов. Необходимость в  нем обусловлена повышенной ответственностью указанных специалистов перед собственниками организации (где они работают или  деятельность которой проверяют), государством, инвесторами, кредиторами, персоналом организации и другими третьими лицами.

Потребность в особых правилах поведения аудитора во время проверки и по отношению к другим сторонам его деятельности и профессионального  статуса вызвана рядом обстоятельств.

Во-первых, положение аудитора, его роль независимого эксперта, своего рода третейского судьи в отношениях между собственниками, наемным персоналом (в том числе бухгалтерией предприятия), инвесторами, кредиторами и т.п. предполагает, что ни у кого из них не должно возникать сомнений в честности, непредвзятости, высоком уровне квалификации аудитора, его порядочности и других моральных качествах.

Во-вторых, аудитор в проверяемой  организации и вне ее имеет  деловые, служебные отношения с  большим кругом лиц: руководителями организации, главными бухгалтерами, внутренними  аудиторами, материально-ответственными лицами, юристами и т.д. По многим вопросам проверки он вынужден обращаться к  ним с письменными и устными  запросами. Чтобы получить обстоятельный  и обоснованный ответ, нужно уметь  располагать людей к себе, в  том числе профессиональным поведением, умением правильно формулировать  вопросы, внимательно относиться к  ответам, тактично проявлять профессиональный скептицизм по поводу их содержания.

В-третьих, в ходе проверки и вне ее аудитору самому приходится отвечать на многочисленные вопросы  бухгалтеров и других работников организации, консультировать их, разъяснять положения новых нормативных  документов.

В-четвертых, аудитору необходимо уметь защищать свое мнение, свое заключение не только перед клиентом, но и перед  любой другой инстанцией, где это  необходимо.

В-пятых, по итогам проверки аудитор выступает перед собранием  акционеров, пайщиков или других собственников, где кроме оглашения своего заключения должен открыто и честно сказать им о выявленных им нарушениях законодательства, фактах бесхозяйственности, обнаруженных приписках, подлогах и других искажениях отчетности.

Главные требования кодекса  этики аудиторов определены Международной  федерацией бухгалтеров. Они служат основой для разработки этических  требований, подробных правил и стандартов поведения в каждой стране, где  осуществляется аудит.

Соблюдение указанных  требований обязательно как для  аудитора, так и для профессионального  бухгалтера, работающего по найму  в организации. В то же время к  специалистам по внешнему аудиту предъявляется  ряд дополнительных этических требований. К ним относятся соблюдение условий  независимости, дополнительные требования к профессиональной компетентности, регламентации порядка оплаты аудиторских  услуг, отношений с бухгалтерами проверяемых организаций и другими  аудиторами, особенности рекламы  и предложения услуг.

 

Список использованной литературы

 

1. www.ifac.org  -  Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. Edition by the International Federation of Accountants (IFAC), 2012.
2. Каспина, Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / Р.Г.Каспина. – М.: Бухгалтерский учет. 2008. – 233 с.
3. Ляховский, В.С. Письменные разъяснения и заявления аудируемого лица / В.С.Ляховский // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 10. – С.17-18.
4. Миронова, О.А. Развитие концепции аудита / О.А. Миронова, М.А.Азарская // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11. – С.8.

 

 

 

 

 

Приложение 1

Связь российских и международных  стандартов аудита

(по группе "Аудиторские  доказательства")

МСА	ФСА	Степень   соответствия
500 "Аудиторские   доказательства"   (на 15.12.2004)	N 5 "Аудиторские   доказательства"   (от 23.09.2002, в ред.   от 07.10.2004)	МСА более   подробен
501 "Аудиторские   доказательства -   дополнительное рассмотрение   особых статей" (на 15.12.2004)	N 17 "Получение аудиторских   доказательств в конкретных   случаях" (от 16.04.2005)	Достаточно   близки
505 "Внешние подтверждения"   (на 15.12.2004)	N 18 "Получение аудитором   подтверждающей информации   из внешних источников"   (от 16.04.2005)	Достаточно   близки
510 "Первичные задания -   вступительные балансы"   (на 15.12.2004)	N 19 "Особенности первой   проверки аудируемого лица"   (от 16.04.2005)	Достаточно   близки
520 "Аналитические процедуры"   (на 15.12.2004)	N 20 "Аналитические   процедуры" (от 16.04.2005)	Достаточно   близки
530 "Аудиторская выборка и   другие процедуры тестирования"  (на 15.12.2004)	N 16 "Аудиторская выборка"   (от 07.10.2004)	Достаточно   близки
540 "Аудит учетных оценок"   (на 15.12.2004)	N 21 "Особенности аудита   оценочных значений"   (от 16.04.2005)	Достаточно   близки
545 "Аудит измерения и   раскрытия справедливой   стоимости" (на 15.12.2004)	Не имеет аналогов, так как  использование категории справедливой стоимости не предусмотрено российскими  стандартами бухгалтерского учета  и финансовой отчетности
550 "Связанные стороны"   (на 15.12.2004)	N 9 "Аффилированные лица"   (от 04.07.2003)	Отличия   обусловлены   юридическими  причинами
560 "Последующие события"   (на 31.12.2006)	N 10 "События после отчетной   даты" (от 04.07.2003)	Достаточно   близки
570 "Непрерывность   деятельности" (на 15.12.2004)	N 11 "Применимость допущения   непрерывности деятельности   аудируемого лица" от 04.07.2003)	Достаточно   близки
580 "Заявления руководства"   (на 15.12.2004)	N 23 "Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица"  (от 16.04.2005) (ред.19.11.2008)	Достаточно   близки