Ценные бумаги

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1. Общие положения приобретения ценных бумаг

1.1. Операции по приобретению ценных бумаг……………………………4

1.2. Переоценка вложений в ценные бумаги……………………………….7

1.3. Учет операций по реализации и прочему выбытию ценных бумаг….8

1.4. Создание резервов под обесценивание ценных бумаг………………………………………………………………………………..10

2. Методологические аспекты аудита операций с ценными бумагами

2.1. Нормативная правовая база……………………………………………13

2.2. Отражение ценных бумаг в отчетности предприятия………………..15

2.3. Аудит операций предприятия с ценными бумагами…………………18

3. Проблемы учета и аудита операции с векселями………………………24

Заключение…………………………………………………………………..36

Список использованных источников……………………………………....38

Введение

С развитием в нашей стране рыночных отношений появилась необходимость расширения сферы использования ценных бумаг в хозяйственном обороте. Российские организации делают вложения свободных денежных средств в целях участия в управлении сторонними организациями или получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных и заемных средств в целях получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков.

Наряду с этим возникает необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности, отражающей операции с ценными бумагами, что достигается путем проведения аудита, так как в соответствии с положениями Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита отчетности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Таким образом, целью курсовой работы является изучение сущности аудиторской проверки операций предприятия с ценными бумагами. Для этого были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение общих положений по операциям с ценными бумагами;

- изучение аудита операций предприятия с ценными бумагами;

- рассмотрение проблем учета и аудита операции с векселями.

1. Общие положения приобретения ценных бумаг

1.1. Операции по приобретению ценных бумаг

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" ценные бумаги как финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. ПБУ 19/02 предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Финансовые вложения могут быть:

- приобретены за плату;

- приобретены за счет заемных средств;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией;

- получены безвозмездно;

- внесены в счет вклада по договору простого товарищества;

- приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, определяется исходя из фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение данных активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов [2, c. 15]. В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений и она не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Исключение составляют общехозяйственные и аналогичные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Но возможна и такая ситуация, когда организация воспользовалась информационными или консультационными услугами в связи с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но так и не приобрела эти активы. В данном случае затраты учитываются в составе прочих расходов и относятся на финансовые результаты того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения. Стоимость оказанных информационных или консультационных услуг при этом списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При приобретении ценных бумаг за плату, то есть с использованием денежных средств, делается следующая запись:

Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность перед продавцом ценных бумаг, инвестиционными консультантами, посредниками, реестродержателями и другими лицами за услуги, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" - отражена оплата финансовых вложений.

При приобретении ценных бумаг с использованием заемных средств делается следующая запись:

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - отражено получение кредита или займа;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетные счета" - отражено перечисление денежных средств в счет предстоящего приобретения ценных бумаг;

Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - отражено начисление процентов в соответствии с договором кредита или займа;

Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"- отражено начисление курсовой разницы в части процентов, если кредит или заем был предоставлен в иностранной валюте;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - отражено начисление курсовой разницы в части суммы кредита или займа, если кредит или заем был предоставлен в иностранной валюте;

Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражено принятие к учету ценных бумаг.

1.2. Переоценка вложений в ценные бумаги

Первоначальная стоимость финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, предусмотренных законодательством и ПБУ 19/02. Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую стоимость, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (переоценки) их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально. При этом выбранную периодичность переоценки организация должна закрепить в учетной политике[3, c. 45].

Разница между оценкой ценных бумаг списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена дооценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 58 "Финансовые вложения" - отражена уценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости.

Приведенные бухгалтерские проводки осуществляются на основании официальных данных о котировках соответствующих ценных бумаг на организованном рынке. В том случае если по ценным бумагам, ранее оцениваемым по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такие ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их последней оценки. При списании суммы превышения покупной стоимости долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делается такая запись:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 58 "Финансовые вложения".

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается сумма дохода, причитающаяся к получению по ценным бумагам.

По кредиту счета 58 "Финансовые вложения" отражается разница между покупной и номинальной стоимостью. Разница между суммами, отнесенными на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения", отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости, обеспечив подтверждение данного расчета. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

1.3. Учет операций по реализации и прочему выбытию ценных бумаг

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Установлен порядок определения стоимости выбывающих ценных бумаг, для которых определяется текущая рыночная цена, и для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная цена, их стоимость устанавливается одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФ0).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Так, при применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений стоимость выбывающих финансовых вложений равна их первоначальной стоимости. Способ оценки по средней первоначальной стоимости при выбытии ценных бумаг определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в течение данного месяца [10, c. 33].

Оценка ценных бумаг при способе первоначальной стоимости по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФ0) основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения). Следовательно, ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретений ценных бумаг с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Если выбывают ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость устанавливается исходя из последней оценки.