Ценные бумаги

Для правильного ведения аналитического учета по векселям можно использовать карточки аналитического учета простых и переводных векселей, которые были рекомендованы автором данной статьи во время проведения аудиторской проверки и длительное время успешно используются в учете некоторых крупных промышленных и торговых предприятий. Карточка позволяет отслеживать движение векселей и группировать информацию в каких угодно направлениях.

Карточки заполняются вручную или на компьютере на один вексель или несколько однотипных векселей, выписанных одним векселедателем, и скрепляется с копиями векселей, упомянутых в карточке, и другими документами, относящимися к данному векселю (векселям). Это могут быть договоры купли-продажи векселей, копии контрактов или договоров на поставку, т.е. документы, на основании которых может быть заполнена карточка. На этой же карточке бухгалтер может написать все проводки, связанные с движением векселя.

Заполнив карточки, бухгалтер уже не будет "ломать голову" над тем, какой вексель проходит в учете - товарный или финансовый, относится он к ценным бумагам или нет. В карточках будет вся информация о векселях, на основании которой их нужно будет учитывать на счете 58, счете 60 или счете 62. При наличии такой информации о векселях книгу учета ценных бумаг в отношении векселей можно или вообще не заполнять или заполнить очень быстро и правильно. Однако использование этой карточки следует отразить в учетной политике, хотя она относится скорее к бухгалтерским регистрам, нежели к первичным документам.

Неправильный учет векселей приводит к искажениям бухгалтерской отчетности организаций. Векселя - ценные бумаги, учтенные на счетах задолженностей, увеличивают дебиторскую задолженность организации и уменьшают быстрореализуемые активы, что приводит к искажению коэффициента абсолютной ликвидности. Кроме того, многие организации погашение и продажу векселей не проводят через счета реализации, что искажает данные формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Карточки также чрезвычайно упрощают работу аудитора при проверке вексельных операций. После рекомендации в отчете аудиторской фирмы об их использовании клиент (одна из крупнейших шахт России) сразу внедрил их в работу бухгалтерии, и при следующей проверке аудиторы были поражены, насколько сократилось время на проверку вексельных операций. Кроме того, во время проверки не было никаких проблем с выдачей карточек по требованию клиента в любой группировке (по векселедателям, по договорам, по векселедержателям и т.д.), так как они очень быстро отбирались, а при возврате - восстанавливались на своем месте.

Заключение

Международная практика свидетельствует, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций. Таким образом, применительно к аудиту операций с ценными бумагами можно выделить следующие сегменты или циклы:

- цикл приобретения (выпуска) ценных бумаг, который объединяет хозяйственные операции по осуществлению эмиссии и приобретению ценных бумаг;

- цикл использования (обращения, обслуживания) ценных бумаг - хозяйственные операции, связанные, например, с возможностью передачи ценных бумаг в залог, конвертацией одних видов ценных бумаг в другие и т.п.;

- цикл выбытия (продажи, погашения) ценных бумаг, который объединяет хозяйственные операции по предъявлению долговых ценных бумаг к оплате, продаже ценных бумаг на вторичном рынке, передаче активов в счет обеспечения собственной задолженности и т.д. Исходя из рассмотренных ранее предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и циклов хозяйственных операций, связанных с движением ценных бумаг, можно сформулировать задачи аудита блока операций с ценными бумагами по каждому сегменту аудита [11, c. 15].

Итак, следует, что в ходе аудита цикла приобретения финансовых вложений необходимо в первую очередь установить:

- имели ли место в течение отчетного периода факты поступления на баланс ценных бумаг;

- подтверждена ли результатами инвентаризации величина вложений в ценные бумаги других организаций;

- все ли записи в бухгалтерских регистрах, касающиеся операций с ценными бумагами, имеют документальное подтверждение;

- все ли операции, связанные с приобретением и движением ценных бумаг, санкционированы уполномоченными должностными лицами в установленном порядке;

- оформлены ли документы (договоры купли-продажи, протоколы учреждения юридических лиц, договоры займа и т.п.) в соответствии с установленными законодательством РФ требованиями;

- в полном ли объеме отражена в бухгалтерском учете величина финансовых вложений в ценные бумаги;

- отражены ли в бухгалтерском учете все сделки по приобретению (выпуску) ценных бумаг, имевшие место в отчетном периоде.

При аудите цикла использования финансовых вложений определяется:

- имели ли место в отчетном периоде операции по передаче ценных бумаг в залог;

- все ли операции по передаче в залог ценных бумаг санкционированы уполномоченными должностными лицами в установленном порядке;

- отражены ли в учетных регистрах все операции по перемещению и конвертации ценных бумаг, имевшие место в отчетном периоде;

- правильно ли произведено исчисление доходов и расходов, связанных с обслуживанием и обращением ценных бумаг;

- все ли записи в учетных регистрах имеют документальное подтверждение.

Список использованных источников

1. О.М. Дорошенко: «Методологические аспекты аудита операций с ценными бумагами», «Экономический анализ. Теория и практика», N 5, март 2008 г.

2.              С.С. Фомина: «Правовые основы банковского аудита операций с ценными бумагами», «Аудиторские ведомости», N 12, декабрь 2008 г.

3.              Е. Акилова: «Операции по приобретению ценных бумаг», «Аудит и налогообложение», N 9, сентябрь 2009 г.

4.               С.С. Фомина: «Аудиторская проверка операций коммерческого банка с ценными бумагами», «Аудиторские ведомости», N 11, ноябрь 2008 г.

5.               С.С. Фомина: «Аудиторские проверки активных операций коммерческого банка с ценными бумагами», «Аудиторские ведомости», N 3, март 2009 г.

6.               А.Н. Свечкопал: «Инвестиционные институты: законодательная база и методология аудиторских проверок», «Аудиторские ведомости», N 11, ноябрь 2009 г.

7. C.С. Фомина, А.А. Трубников: «Аудиторская проверка соблюдения коммерческим банком законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем», «Аудиторские ведомости», N 9, сентябрь 2008 г.

8.               Л.С. Тропаревская: «Проблемы учета и аудита операции с векселями», «Все для бухгалтера», N 1, январь 2008 г.

9. О. Маттейс: «Налоговый учет доходов от продажи ценных бумаг», «Финансовая газета», N 5, январь 2008 г.

10. Ю. Грищенко: «Аудит финансовых вложений», «Аудит и налогообложение», N 12, декабрь 2008 г.

11.               И.Е. Смирнов: «Пути улучшения налогового климата на рынке ценных бумаг», «Налогообложение, учет и отчетность в компании», N 2, март-апрель 2009 г.

12.              М.А. Евсеев, А.В. Пономарев: «Ошибки, допускаемые при учете доходов, расчете налога на прибыль и составлении отчетности», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 5, март 2009 г.

13.              И. Родионов: «Аудит налогов», «Риск-менеджмент», N 9-10, сентябрь-октябрь 2008 г.

14.              М.Н. Красоткина: «Финансовые новости», «Аудит и налогообложение», N 3, март 2007 г.

15.              Л.Г. Макарова, А.В. Шурыгин: «Объекты и процедуры аудита финансовых вложений», «Аудиторские ведомости», N 10, октябрь 2008 г.

16.              С. Тинкельман, Е. Казакевич: «Ценные бумаги, предназначенные для торговли», «Финансовая газета», N 15, апрель 2008 г.

17.              Е.М. Дарбека: «Налогообложение и система внутреннего контроля», «Аудиторские ведомости», N 1, январь 2005 г.

18.              О.П. Зайцева, Б.А. Аманжолова: «Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры», «Аудиторские ведомости», N 1, январь 2008 г.

19.              Абрамова Е.Н.: «Практический комментарий вексельного законодательства Российской Федерации»,  «Волтерс Клувер», 2008 г.

20.              В.Б. Ивашкевич: «Аудит финансовых вложений организации», «Аудиторские ведомости», N 8, август 2008 г.

3