Экономическкие способы устранения практики налогового укрывательства в России и за рубежом

     Федеральное агентство по образованию

     Волжский  гуманитарный институт

     (филиал)

     Волгоградского  государственного университета 

     Экономический факультет

     Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     по  дисциплине «Налоги и налогообложение»

     на  тему: «ЭКОНОМИЧЕСКИЕ СПОСОБЫ УСТРАНЕНИЯ ПРАКТИКИ НАЛОГОВОГО УКРЫВАТЕЛЬСТВА

     В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ» 
 
 
 
 
 

                                                                                          
 

                                                                                         Выполнила: студентка

                                                                                         4 курса группы ФК-061

                                                                                         летняя сессия 09-10

                                                                                              Богданова Анна Николаевна 

                                                                                         Научный руководитель:

                                                                                         ст. преп. Черная Е. Г. 
 
 
 

                                                 Волжский 2010 г.

     Содержание

     Введение………………………………………………………….…………3

     1 Теоретические основы практики  налогового укрывательства в  России и за рубежом…………………………………………………………………….…6

     1.1 Понятие, цели и принципы налогового  укрывательства………….…6

     1.2 Субъекты, объекты налогового укрывательства………………..……9

     1.3 Практика налогового укрывательства  в зарубежных странах…..…12

     2 Анализ экономических способов  устранения практики налогового укрывательства в России и за рубежом...................................................................15

     2.1 Анализ способов устранения налогового  укрывательства 

за рубежом………………………………………………………………………..15

     2.2 Анализ способов устранения налогового укрывательства

в России…………………………………………………………………………..18

     3 Совершенствование экономических  способов устранения практики  налогового укрывательства в  России и за рубежом………………………...…22

     Заключение………………………………………………………………..26

     Список  использованной литературы………………………………….…28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     На  протяжении последних лет внимание к налоговым правонарушениям динамично возрастает. Это связано с тем, что для системы налогообложения в настоящее время характерны низкая правовая дисциплина и непрекращающееся умножение и усложнение схем сокрытия налогоплательщиками реально проводимых финансово-хозяйственных операций.

     Стремление  не уплачивать налоги можно рассматривать  и как вполне естественное желание  собственника защитить своё имущество  и доходы от любых  посягательств, включая те из них, которые осуществляются государством и освящены законом. В силу определённого исторического развития и особого менталитета ни в России,  ни в зарубежных странах не считается позорным сокрытие доходов и неуплата налогов. Даже наиболее законопослушное население к налоговому законодательству относится гораздо с меньшим уважением, чем к другим отраслям права, полагая при этом, что государство устанавливает налоги прежде всего для удовлетворения собственных фискальных интересов.

     Однако желание руководителей предприятий и простых граждан избежать уплаты налогов неизбежно порождает криминализацию экономики. В случаях, когда нарушения налогового законодательства незначительны, законодатель, осуществляя дифференцированный подход, ограничивается применением административных или финансовых санкций. В случае причинения государству имущественного ущерба в значительных размерах уклонение от уплаты налогов признаётся деянием, влекущим уголовную ответственность.

     Необходимость всестороннего анализа практики налогового укрывательства и способов его устранения и совершенствования в современных условиях обусловили актуальность темы исследования.

     Цель  данной работы состоит в выявлении  экономических способов устранения практики налогового укрывательства в России и за рубежом, на основе анализа теоретических основ, современного состояния, проблем и перспектив практики налогового укрывательства.

     В рамках поставленной цели необходимо решить  следующие задачи:

     – рассмотреть понятие, цели и принципы налогового укрывательства;

     – определить объекты, субъекты налогового укрывательства;

     – провести анализ способов устранения налогового укрывательства в России и за рубежом;

     – рассмотреть практику налогового укрывательства в зарубежных странах;

     – определить способы совершенствования устранения практики налогового укрывательства как в России, так и за рубежом.

     Объектом  исследования является практика налогового укрывательства.

     Предметом исследования являются отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые складываются на данный момент в России и за рубежом.

     Теоретической основой курсовой работы послужили  труды таких авторов как В. П. Верин,  Б. Д. Завидов, М. Н. Кобзарь-Фролова, Д. Е. Ковалевская, Л. Л. Кругликов, Е. И. Мещерякова, и другие.

     Эмпирическую  базу курсовой работы составили материалы  журналов «Налоги и налогообложение», «Налоговый вестник», «Государство и право».

     Информационная  база исследования включает материалы  Федерального закона, данные статистики, информационные ресурсы INTERNET и т.д.

     Курсовая  работа изложена на 30 страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, содержит список использованных источников, включающий 27 наименований. В введении обоснована актуальность темы, определены цели, задачи, объект и предмет исследования.

     В первой главе рассмотрены теоретические  основы практики налогового укрывательства в России и за рубежом.

     Во  второй главе произведен анализ экономических способов устранения практики налогового укрывательства в России и за рубежом.

     В третьей главе показано совершенствование экономических способов устранения практики налогового укрывательства в России и за рубежом.

     В заключении подведен итог результатов  исследования, сформулированы выводы о способах устранения практики налогового укрывательства в России и за рубежом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические основы практики  налогового укрывательства в  России и за рубежом 

     1.1 Понятие, цели и принципы налогового  укрывательства

     Обязанность платить налоги имеет особый, публично-правовой характер. Налогоплательщик не в праве распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, в противном случае нарушаются права других членов общества.

     В современных условиях налоговое укрывательство приобретает все более массовый характер. По экспертным оценкам более 60-70% налогоплательщиков либо уклоняются от их уплаты, либо скрывают истинные размеры своих доходов и других объектов налогообложения.

     По  мнению большинства специалистов, потенциально каждый налогоплательщик объективно стремится к минимизации своих налоговых платежей и через призму этого может рассматриваться в качестве потенциального налогового правонарушителя. Если сумма допущенного им нарушения достигнет предела, установленного законодателем в ст. 198 и 199 УК РФ, то он может превратиться в налогового преступника.

     Для системы налогообложения в настоящее  время характерны:

     – низкая правовая дисциплина;

     – непрекращающееся умножение и усложнение схем сокрытия налогоплательщиками реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов и сборов.

     Укрывательство  от налогов становится более изощренным, интеллектуальным, а распознать его методы становится все сложнее. Распространенность и очевидная общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах требует разработки и создания неких мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению.

     Уклонение от налогообложения выявляется в формах: прямого нарушения закона или обхода в уплате платежей.

     Налоговое правонарушение – это прямое умышленное или неумышленное нарушение налогового законодательства, заключающееся, прежде всего, в сокрытии, в любых формах, объекта, облагаемого налогом.

     К таким правонарушениям можно  отнести некоторые типовые их формы:

     – сокрытие объекта налогообложения;

     – фальсификация учета;

     – маскировка действительных ситуаций другими  фиктивными юридическими ситуациями;

     – неумышленные правонарушения и ошибки.

     Сокрытие  объекта налогообложения – наиболее грубая форма правонарушения. К этому виду правонарушений относятся:

     – занятие предпринимательской деятельностью  без соответствующей государственной  регистрации субъектом предпринимательской деятельности;

     – осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, без соответствующей лицензии; 

     – нелегальное производство товаров  и нелегальное предоставление услуг в рамках легальной деятельности;

     – имитация остановки деятельности предприятия;

     – непредоставление налоговой декларации и расчетов или предоставление их с искажением;

     – сокрытие импортных товаров с  тем, чтобы избежать пошлины;

     – сокрытие выручки;

     – занижение сумм фактически выплаченной  заработной платы;

     – использование труда работников без заключения трудового договора.

     Фальсификация учета – наиболее сложная форма  правонарушения, но которая стала  уже классической, выявление ее является делом сложным и трудоемким. К  этому виду правонарушений относятся:

     – ведение баланса, предназначенного для предоставления налоговым органам и определения суммы налога, и который отличается от коммерческого баланса, поскольку он не отражает действительных операций субъекта предпринимательской деятельности;

     – отражение коммерсантом своих личных расходов как общих расходов предприятия;

     –  неотражение в бухгалтерском  учете некоторых соглашений в  целях уменьшения налога;

     – бесприбыльные операции – форма  правонарушения, позволяющая уменьшить  размер налога на прибыль;

     – фактура без продажи – форма  правонарушения, позволяющая уменьшить сумму НДС.

     Неумышленные  правонарушения – когда налогоплательщик оказывается правонарушителем, не желая этого, и подпадает под санкции за нарушение налогового законодательства, поскольку налоговые органы не способны установить, является ли то или иное правонарушение умышленным или неумышленным. Примерами таких правонарушений могут быть следующие: