Оглавление 
 
 
 

Введение…………………………………………………………………… 

Глава I. Нормативно-правовое регулирование продаж прочих активов 4 

Глава II.Учет продаж прочих активов 9

2.1. Учет реализации имущества 9

2.1.1. Реализация амортизируемого имущества 9

2.1.2. Реализация основного средства, не введенного в эксплуатацию 11

2.1.3. Реализация имущества приобретенного для нужд организации 12

2.2. Реализация имущественных прав 14

2.2.1. Реализация доли в уставном капитале общества 14

2.2.2. Реализация акций 15

2.3. Реализация права требования 19 

Глава III. Основные ошибки в учете продаж прочих активов 22 

Заключение 27 

Список используемой литературы 29 

Приложение 31 
 
 
 

Введение

В настоящее  время в мире происходят постоянные изменения стратегий и методов, множество неоднозначных ситуаций, связанных с продажей имущества и других активов предприятия. Поэтому проблематика данного исследования по-прежнему несет актуальный характер и представляет собой не только научный, но и практический интерес.

     В целом, имущество реализовать совсем не сложно. Для этого достаточно заключить договор купли-продажи и за установленную плату передать имущество покупателю. Но такие операции влияют и на налогооблагаемую базу – поэтому необходимо предвидеть как такие сделки повлияют на налоговые обязательства организации и отразить сделку наиболее эффективно.

Доходы  от продажи основных средств или  другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской  задолженности и т.д.) в бухгалтерском учете относят к операционным.

     Необходимость продажи основного средства может  возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще  продать, чем отремонтировать; организация  перепрофилирует производство и  оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организация  испытывает недостаток денежных средств. В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

     При проведении исследования учета продажи прочих активов были использованы следующие методы исследования:

• анализ существующей базы по рассматриваемой проблематике (метод научного анализа).
• обобщение и синтез точек зрения, представленных в научной базе (метод научного синтеза и обобщения).
• моделирование на основе полученных данных авторского видения в раскрытии поставленной проблематики (метод моделирования).

Объект  работы  - реализация прочих активов.

Предмет исследования – частные вопросы системы учета продажи прочих активов.

     Цель  работы – изучение темы учета продажи прочих активов, выявление основных ошибок.

     В работе будут рассмотрены схемы  учета продаж основных средств прочих активов, а именно наиболее распространенные операции по реализации различного имущества, ценных бумаг и долей в уставном капитале, прав требования. А также в третьей главе работы будут затронуты наиболее неоднозначные операции, связанные с реализацией имущества и типичные ошибки при их бухгалтерском и налоговом учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Нормативно-правовое регулирование продаж прочих активов

 

     Поступления от реализации (продажи) прочих активов  учитываются в бухгалтерском  учете как прочие поступления.

    Прочими доходами являются:

    поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

    поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам);

    прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;

    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

    активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

    поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности;

    курсовые разницы;

    сумма дооценки активов;

    прочие  доходы.

    9. ¹ Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

    10. Для целей бухгалтерского учета  величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

    10.1. Величину поступлений от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров, а также суммы процентов,  полученных за предоставление  в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других  организаций 

    10.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков принимаются к бухгалтерскому  учету в суммах, присужденных  судом или признанных должником.

    10.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по  рыночной стоимости. Рыночная  стоимость полученных безвозмездно  активов определяется организацией  на основе действующих на дату  их принятия к бухгалтерскому  учету цен на данный или  аналогичный вид активов. Данные  о ценах, действующих на дату  принятия к бухгалтерскому учету,  должны быть подтверждены документально  или путем проведения экспертизы.

    10.4. Кредиторская задолженность, по  которой срок исковой давности  истек, включается в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском  учете организации.

    10.5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

    10.6. Иные поступления принимаются  к бухгалтерскому учету в фактических  суммах.

    11. Прочие поступления подлежат  зачислению на счет прибылей  и убытков организации, кроме  случаев, когда правилами бухгалтерского  учета установлен другой порядок.²

Кроме этого, для исчисления налоговой  базы, в статье 268 Налогового Кодекса  указаны особенности определения  расходов при реализации товаров  и (или) имущественных прав:

    1. При реализации товаров и (или)  имущественных прав налогоплательщик  вправе уменьшить доходы от  таких операций на стоимость  реализованных товаров и (или)  имущественных прав, определяемую  в следующем порядке:

    1) при реализации амортизируемого  имущества - на остаточную стоимость  амортизируемого имущества;

    2) при реализации прочего имущества  (за исключением ценных бумаг,  продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов;

    2.1) при реализации имущественных  прав (долей, паев) - на цену приобретения  данных имущественных прав (долей,  паев) и на сумму расходов, связанных  с их приобретением и реализацией.

    При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации  организаций, ценой приобретения таких  долей, паев признается их стоимость.

    3) при реализации покупных товаров  - на стоимость приобретения данных  товаров, определяемую в соответствии  с принятой организацией учетной  политикой для целей налогообложения  одним из следующих методов  оценки покупных товаров:

    по  стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

    по  стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

    по  средней стоимости;

    по  стоимости единицы товара.

    2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

    3. Если остаточная стоимость амортизируемого  имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.³

В целях  налогового учета доходы от реализации прочего имущества и ценных бумаг  должны быть отражены налоговой декларации по налогу на прибыль. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.⁴