Сумма, подлежащая к получению при продаже  доли в уставном капитале в соответствии с условиями договора, отражается по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами". Поступления от продажи доли в  уставном капитале признаются операционными  доходами.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, облагаемой в соответствии со ст. 209 НК РФ налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Согласно п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производятся налогоплательщиком самостоятельно. Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более. При реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной стоимости. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом оно обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли (ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий обложению НДФЛ. Право на применение имущественного налогового вычета предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале. Выплаты в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях у источника выплаты (поскольку в этом случае не происходит продажи физическим лицом доли в уставном капитале) без применения имущественного налогового вычета. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Аналогичный порядок применяется и при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками¹⁶.

Рассмотрим  подробнее реализацию долей в уставном капитале общества. К примеру, организация продает долю в уставном капитале общества, учтенную в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, превышающей стоимость реализации. В этом случае организация на дату уведомления общества о состоявшейся сделке купли-продажи доли отражает в бухгалтерском учете выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале в соответствии с п. 25 ПБУ 19/02. Доход от реализации финансовых вложений является операционным доходом. Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения признается операционным расходом организации. В бухгалтерском учете производится запись:

     Дебет 76, Кредит 91-1 - отражена выручка от реализации доли,

     Дебет 91-2, Кредит 58-1 - списана первоначальная стоимость доли.

     При этом операции по реализации долей в уставном капитале не облагаются НДС.

2.2.2. Реализация акций

     При формировании стоимости акций, находящихся  на балансе организации, в связи  с их продажей важно знать, какие  именно ценные бумаги являются предметом  рассмотрения.

     В целях налогового законодательства ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, прописанных в п. 3 ст. 280 НК РФ.

     Согласно  п. п. 4 и 5 ст. 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным  в течение торгового дня через  организатора торговли, либо, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается  половина суммы максимальной и минимальной  цен сделок, совершенных в течение  торгового дня через этого  организатора торговли.При определении расчетной цены выбывающий акций следует использовать методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством России и закрепленные в учетной политике для целей налогообложения. Также необходимо принимать во внимание конкретные условия сделки по выбытию акций, особенностей их обращения, цены и иные показатели, информация о которых может повлиять на цену акций.¹⁷ 
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/84, от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312, от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/1/293 и определении ВАС РФ от 20 мая 2009 г. № ВАС-5820/09.

       Для определения расчетной цены акции может быть использован метод стоимости чистых активов эмитента, приходящейся на одну акцию (на одну акцию определенного типа)¹⁸ . Согласно данному методу расчетная цена акции определяется как частное от деления стоимости чистых активов эмитента (стоимости чистых активов, приходящихся на определенный тип акций) на количество акций размещенных на момент определения расчетной цены. Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом Минфина России от 29 января 2003 г. № 10н, ФКЦБ от 29 января 2003 г. № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО ¹⁹.

     Операции  по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому реализация (мена) акций  не подлежит налогообложению. Это следует из п. 2 ст 149 НК РФ²⁰. 
Цена реализации ценной бумаги должна соответствовать такому ограничению: 
Цена реализации ценной бумаги ≥ Расчетная цена ценной бумаги - Расчетная цена ценной бумаги × 20%  
Если цена реализации ценных бумаг соответствует данному ограничению, доходы от операции определите исходя из цены договора (фактической цены). 
Если цена реализации (мены) акций ниже минимальной, доход определите как минимальную цену (т. е. исходя из 80 процентов расчетной цены). 
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ. 
Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент ее продажи (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-05/107). 
В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете: 
Дебет 76 Кредит 91-1– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей)); 
Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей). 
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99²¹. 

2.3. Реализация права  требования

     Хозяйственные операции по продаже дебиторской  задолженности оформляются договорами об уступке права требования (цессии).

     Уступка права требования, согласно нормам ГК РФ, является одним из способов перемены лиц в обязательстве, а именно сменой кредитора. В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее  кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования), согласия должника при этом не требуется. Однако его необходимо об этом уведомить, так как до представления доказательств  перехода требования к новому кредитору  должник вправе не исполнять обязательство  перед ним (п. 1 ст. 385 ГК РФ).

     Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая  предусмотрена действующим законодательством  для основного договора. Если уступка  совершается по сделке, которая требует  государственной регистрации, то и  договор уступки необходимо зарегистрировать.

     Итак, объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию.

     В бухгалтерском учете цедента, для  которого реализация дебиторской задолженности  не является обычным видом деятельности, хозяйственные операции по продаже  дебиторской задолженности отражаются через счет 91 "Прочие доходы и  расходы". По кредиту этого счета  отражается стоимость продажи дебиторской  задолженности, а по дебету - ее учетная  стоимость. Как правило, дебиторская  задолженность уступается с убытком. Убыток по операции уступки права  требования отражается в бухгалтерском  учете у цедента в том отчетном периоде, в котором подписан договор  уступки.

     Бухгалтерский учет расчетов по таким операциям  ведется на счете 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами".

     Порядок обложения НДС по таким операциям  отражен в ст. 155 НК РФ. Налоговая  база у цедента определяется как  стоимость реализованных согласно первоначальному договору товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для  подакцизных товаров) и без включения  в них налога. Таким образом, цедент будет исчислять сумму НДС  в момент отгрузки должнику товаров (работ, услуг). При этом в момент реализации дебиторской задолженности  за отгруженные товары (уступки права  требования), работы, услуги НДС в  бюджет повторно не уплачивается²².

    1. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов  (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    2. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

    50 процентов от суммы убытка  подлежат включению в состав  внереализационных расходов на дату уступки права требования;

    50 процентов от суммы убытка  подлежат включению в состав  внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

(в ред.  Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    Положения настоящего пункта также применяются  к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

(абзац  введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)²³ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III.Основные ошибки в учете продаж прочих активов

     При продаже как имущества, так и ценных бумаг и права требования нередко допускаются ошибки в учете. Рассмотрим некоторые из них.

     Многие  бухгалтеры в налоговом учете  ошибочно квалифицируют доходы от продажи  основного средства как внереализационные. То есть по аналогии с бухгалтерским учетом, где такие доходы считаются прочими²⁴. Однако Налоговый кодекс относит поступления от продажи имущества к выручке от реализации. Цена ошибки в данном случае измеряется не в штрафах и пенях, а в потерянной экономии на налоге на прибыль и НДС.