Стремление  приблизить налоговый учет к бухгалтерскому порой приводит не только к ошибкам, но и к потере на налогах. Один из таких примеров - неправильная квалификация доходов от продажи основных средств.

     Товаром для целей применения Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

     Увеличив  выручку от реализации, а не внереализационные доходы, компания сможет в большем объеме признать затраты на рекламу, в большем объеме зачесть НДС по ним, а также в большем объеме сформировать резерв по сомнительным долгам.

     Множество разногласий и ошибок возникает  при передаче активов в лизинг. И необоснованно учитывать эту  операцию в составе внереализационных доходов как реализацию прочего имущества.

     При ведении бухгалтерского и налогового учета лизингодателю не следует  забывать о том, что при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя  право собственности на предмет  лизинга не переходит к лизингополучателю, а остается у лизингодателя.

     Для отражения лизингодателем передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя можно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", в дебет которого списывается стоимость лизингового имущества, переданного лизингополучателю, в корреспонденции с кредитом счета 03 "Имущество для сдачи в лизинг".

     Одновременно  переданное лизингополучателю имущество  отражается лизингодателем на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга.

     В дальнейшем стоимость имущества, переданного  на баланс лизингополучателя, учтенная лизингодателем на счете 97, ежемесячно равными долями в течение всего  срока действия договора лизинга  включается в состав расходов по обычным  видам деятельности на основании  п. п. 5, 18, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и оформляется записью по кредиту  счета 97 и дебету счета 20 "Основное производство".

     Лизинговые  платежи, получаемые лизинговой компанией, в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" являются доходами от обычных видов деятельности, для  учета которых Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором лизинга (п. 6.1 ПБУ 9/99).

     В составе доходов по обычным видам  деятельности лизинговые платежи по договору лизинга признаются лизингодателем ежемесячно равными долями в течение  всего срока действия договора лизинга.

     Таким образом, дебиторская задолженность  лизингополучателя по лизинговым платежам отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", и кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов".²⁵

     Лизингодатель обязан уплачивать НДС в бюджет ежемесячно (с суммы месячного лизингового платежа) независимо от состояния расчетов с лизингополучателем.

     По  окончании каждого месяца лизингодатель  составляет счет-фактуру на сумму  месячного лизингового платежа  в соответствии с условиями договора лизинга и передает первый экземпляр  этого счета лизингополучателю.

     Иногда  неясная ситуация возникает когда арендатор произвел неотделимые улучшения с согласия арендодателя. Тогда арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ). При этом в договоре аренды должен быть предусмотрен момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя - сразу после проведения улучшений или по окончании срока аренды.

     До  передачи неотделимых улучшений  арендодателю арендатор может учесть их в бухучете как самостоятельный  объект основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Правда, это положение  противоречит п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября  2003 г. N 91н), согласно которому неотделимые улучшения можно учесть в составе основных средств, только если у арендатора есть право собственности на них. По нашему мнению, в данном случае нужно руководствоваться нормами ПБУ 6/01, а не разъяснениями к нему.

     Передача  арендодателю капитальных вложений в арендованное имущество отражается в учете арендатора как операция по продаже прочих активов²⁶. А в целях налогообложения прибыли такие поступления относятся к доходам. При этом их можно уменьшить на остаточную стоимость улучшений.

Заключение

     Поступления от реализации (продажи) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров учитываются в бухгалтерском учете как прочие поступления.

     Как следует из п. 5 ПБУ 9/99, доходами по обычным  видам деятельности являются выручка  от продажи продукции и товаров  и поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг, а доходы от реализации прочего имущества, не связанные с основным видом деятельности, учитываются как внереализационные. В прочие доходы включается выручка от реализации имущественных прав, прочего имущества и ценных бумаг, от продажи амортизируемого имущества и прав требования.

     При реализации амортизируемых объектов основных средств у организации возникают операционные доходы и расходы согласно п. 31 ПБУ 6/01. Доход от продажи основного средства равен цене, указанной в договоре (без НДС). Расходы составляют остаточную стоимость объекта. Доходы от продажи основного средства должны быть учтены и при налогообложении прибыли. Причем доход для целей налогообложения определяется так же, как доход в бухгалтерском учете. Доход от реализации основного средства следует уменьшить на его остаточную стоимость, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

     Продажа основного средства, не введенного в эксплуатацию, а также продажа основного средства, купленного для личных нужд организации должна отражаться аналогично выбытию основного средства. Но поскольку объект подлежит продаже, а не вводу в эксплуатацию, то не следует отражать его по дебету счета 01 "Основные средства". План счетов предусматривает корреспонденцию счета 08 со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета отражаются доходы, связанные с реализацией имущества, а по дебету - затраты, связанные с его приобретением, накопленные на счете 08.

     Как правило, дебиторская задолженность  уступается с убытком. Убыток по операции уступки права требования отражается в бухгалтерском учете у цедента  в том отчетном периоде, в котором  подписан договор уступки. Бухгалтерский учет расчетов по таким операциям ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     При продаже как имущества, так и ценных бумаг и права требования нередко допускаются ошибки в учете.

     Многие  бухгалтеры в налоговом учете  ошибочно квалифицируют доходы от продажи  основного средства как внереализационные. То есть по аналогии с бухгалтерским учетом, где такие доходы считаются прочими. Однако Налоговый кодекс относит поступления от продажи имущества к выручке от реализации. Цена ошибки в данном случае измеряется не в штрафах и пенях, а в потерянной экономии на налоге на прибыль и НДС.