Оформление и учет операций доверительного управления в кредитных организациях

Тем не менее, нельзя сказать, что Управление доверительного управления и инвестирования полностью самостоятельная  структура, поскольку всё равно  остается как экономическая, так и бухгалтерская зависимости от банка.

Учреждение доверительного управления осуществляется путем оформления основных документов по доверительному управлению: договора, описи имущества, передаваемого в доверительное  управление, анкеты учредителя и других документов по усмотрению банка.

На основании принятых документов Отдел учета и расчетов должен производить следующие действия:

присваивать индивидуальный код Учредителя, который используется внутри кредитной организации для  идентификации Учредителя;

открывать новый баланс доверительного управления;

открывать необходимые  счета ("Счета доверительного управления");

направлять в Депозитарий  Распоряжение об открытии счета Депо Учредителю с приложением необходимых  для этого документов.

2.2 Особенности учетного процесса операций доверительного управления в кредитных организациях

Имущество, полученное кредитной  организацией - доверительным управляющим  в доверительной управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего. Для ведения учета операций с имуществом, полученным в управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления.

Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка России открывается отдельный лицевой счет балансового счета 40701 "Финансовые организации".

По операциям доверительного управления составляется отдельный  баланс. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка. В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и общих фондов банковского управления11 Положение ЦБР от 5. 12.2002 г. № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ".

Определяющими в процессе осуществления учета операций доверительного управления являются следующие аспекты:

1) принадлежность объекта доверительного управления к тому или иному виду активов;

2) механизм аккумулирования  средств в процессе доверительного  управления - в рамках индивидуального  управления или через создание  ОФБУ.

Рассмотрим влияние  этих активов на организацию учетного процесса в кредитной организации.

Существенные различия в учете операций доверительного управления имуществом связаны с  принадлежностью объекта доверительного управления к тому или иному виду активов. По этому признаку можно  выделить следующие однотипные группы по учету операций доверительного управления:

• операции по учету денежных средств, переданных в доверительно управление;
• операции по учету ценных бумаг, переданных в доверительное управление;
• операции по учету иностранной валюты, переданной в доверительное управление;
• операции по учету драгоценных металлов и природных драгоценных камней, переданных в доверительное управление;
• отражение требований и обязательств по срочным сделкам в балансе доверительного управления;
• отражение в учете операций по распределению прибыли в результате исполнения обязательств по договору доверительного управления.

Принадлежность объекта  доверительного управления к одной  из перечисленных групп и содержание операции проводимой с ним однозначно будет определять корреспонденцию счетов по отражению факта хозяйственной деятельности (ниже табл.).

Содержание фактов хозяйственной  деятельности.	Корреспонденция		Примечание
	Дебет	Кредит
1.Учтено имущество, полученное  при выполнении договора:
- наличные денежные средства	80101	85101	- на сумму средств, полученных  от учредителей. Аналитический  учет ведется по лицевым счетам  учредителей.
	80101	80801	-оприходование наличных денег  в кассу
-безналичные денежные средства	80801	85101	-на сумму средств, полученных от учредителей
-ценные бумаги, полученные от  учредителей	80201	85101	-по определенной в договоре  стоимости. Учет котируемых ценных  бумаг, полученных в доверительное  управление и приобретенных в  его процессе, осуществляется по  рыночной цене. Некотируемые ценные бумаги, полученные в доверительное управление, отражаются по определенной в договоре цене, а приобретенные в процессе доверительного управления – по цене приобретения.               Одновременно  операции с ценными бумагами, подлежащие учету в соответствии с нормативным актом Банка России о правилах ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации, отражаются на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в основном балансе
-ценные бумаги, приобретенные в процессе выполнения договора	80601	80801	-перечисление средств
	80201	80601	-по цене приобретения
-драгоценные металлы, полученные  от учредителей	80301	85101	В аналитическом учете открываются  лицевые счета по видам драгметаллов, их проб и природных камней в разрезе учредителей
-драгоценные металлы, приобретенные  в процессе выполнения договора	80601	80801	-перечисление средств
	80301	80601	- на сумму приобретенных драгоценных  металлов
2. Передача имущества другим  лицам согласно договору:
-ценных бумаг	80601	80201	- стоимость переданных ценных  бумаг
- драгоценных металлов	80601	80201	- стоимость переданных драгоценных  металлов
3.Продажа имущества другим лицам  согласно договору:	80801	85201	-перечисление средств
	85201	80201	- стоимость проданных драгоценных металлов
4.Кредиты,предоставленные доверительным  управляющим на основании договора		В аналитическом учете открываются  лицевые счета в разрезе заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и  учредителей.
	80401	80801	- на сумму выданного кредита
	80801	80401	- на сумму возвращенного кредита
5.Средства, использованные на другие  цели		В аналитическом учете открывается  лицевые счета в разрезе средств, направлений использования и  учредителей.
	80501	80801	- на сумму выданных средств
	80801	80501	- на сумму возвращенных средств
6.Расходы по доверительному  управлению		В аналитическом учете открываются  лицевые счета по видам расходов в разрезе учредителей
	80901	80101	- отрицательный результата переоценки  иностранной валюты
	80901	80201	- отрицательный результат переоценки  ценных бумаг
	80901	80801	- суммы расходов, произведенных  к операциям ДУ
7.Доходы от доверительного управления		В аналитическом учете открываются  лицевые счета по видам доходов  в разрезе учредителей
	80101	85401	- положительный результат переоценки  иностранной валюты
	80201	85401	- положительный результат переоценки  ценных бумаг
	80801	85401	- положительный результат переоценки  драгоценных металлов
	80801	85401	- доходы, полученные в процессе  выполнения договоров ДУ
8.Накопленный процентный (купонный)доход  по процентным (купонным) долговым  обязательствам:
- приобретение процентных (купонных) долговых обязательств	80601	80801	- перечисление ср-в
	80201	80601	- на сумму полученных ценных  бумаг
	80701	80601	- затраты на оплату НКД
- выплаты процентного дохода	80901	80701	- списание учетных затрат
- продажа ранее купленного долгового  обязательства	80801	85201	- получение ср-в
	85201	80201	- на сумму проданных ценных  бумаг
	85203	85301	- на сумму НКД
	85301	85401	- списание НКД при определении  финансового результата
9.Убыток по доверительному управлению	81101	85501	- на сумму списываемую со  счета 855 в случае образования  на счете прибыли дебетового  сальдо
	85501	81001	- на сумму перечисленную на погашение убытков
10.Прибыль по доверительному  управлению:
- по концу месяца (квартала)	85401	85501	- на сумму доходов, полученных  по операциям ДУ
	85501	80901	- на сумму расходов произведенных  по операциям ДУ
- по концу договора	85501	80801	- суммы, распределяемые согласно  договору
11.Перечисление учредителем вознаграждения  по договору доверительного управления	30102	70107	- с основного счета. Перечисление  учредителем вознаграждения по  договору доверительного управления  имуществом кредитной организации доверительному управляющему должно производиться с его основного расчетного счета кредитной организации в Банке России. В кредитной организации полученное вознаграждение подлежит отражению в основном балансе на счете доходов.
	40702	70107	Если учредитель ДУ – клиент банка.

 

 

Рекомендуемая корреспонденция  счетов по операциям доверительного управления (в кредитной организации - доверительном управляющем)

Если кредитная организация - доверительный управляющий осуществляет операции на срочном рынке, то отражение  этих операций в балансе доверительного управления осуществляется следующим образом.

С момента заключения сделки и до даты валютирования, обязательства  и требования по таким сделкам  учитываются в Главе "Г - Срочные  операции", согласно Правилам ведения  бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 5.12.2002 №205 - П.

При наступлении даты валютирования (оговоренная сторонами  дата поставки средств на счета контрагента) записи по вне балансовым счетам переносятся на счета доверительного управления:

Дт. сч. №80601 л/с "Требования по срочным сделкам" балансового  счета "Расчеты по доверительному управлению" (дебиторская задолженность).

Кт. сч. №85201 л/с "Обязательства  по срочным сделкам" балансового  счета "Расчеты по операциям доверительного управления" (кредиторская задолженность).

Соответственно с отражением по счетам учета курсовых разниц: Дт/Кт счетов №80901 л/с "Нереализованные  курсовые разницы" балансового счета "Расходы по доверительному управлению" или №85401 л/с "Нереализованные  курсовые разницы" балансового счета "Доходы по доверительному управлению".

Исполнение обязательств по поставке:

Дт. сч. № 85201 л/с "Обязательства  по срочным сделкам" балансового  счета "Расчеты по операциям доверительного управления" (пассивный, погашение  кредиторской задолженности).

Кт. сч. № 80801 "Текущие  счета" (если исполнение обязательств было связано с поставкой денежных средств) на отдельном лицевом счете.

Исполнение требований (получение актива: валюты, ценных бумаг):

Дт. сч. №80801 "Текущие  счета" (если было исполнено требование по поставке валюты) на отдельном лицевом счете по отдельным видам валют или Дт. сч. №80201 "Ценные бумаги" (если было исполнено требование по поставке ценных бумаг).

Кт. сч. № 80601 л/с "Требования по срочным сделкам" балансового счета "Расчеты по доверительному управлению" (активный, погашение дебиторской задолженности).

Прибыль, полученная от операций доверительного управления, может распределяться разными способами.

Перечисление полученной прибыли на расчетный (текущий) счет клиента - учредителя управления (выгодоприобретателя), если расчетный счет открыт в банке - доверительном управляющем:

В балансе доверительного управления кредитной организации - доверительного управляющего.

Дт. сч. № 85501 "Прибыль  по доверительному управлению".

Кт. сч. № 80801 "Текущие  счета".

Перечисление полученной прибыли учредителю управления - физическому  лицу, в полученной форме через  кассу:

Дт. сч. № 80101 "Касса".

Кт. сч. № 80801 "Текущие  счета".

Дт. сч. № 85501 "Прибыль  по доверительному управлению".

Кт. сч. № 80101 "Касса".

По истечении месяца, в последний рабочий день счета  доходов (№85401 "Доходы от доверительного управления" (пассивный)) и расходов (счет № 80901 "Расходы по доверительному управлению" (активный)) закрываются  путем перечисления сумм на счет № 85501 "Прибыль по доверительному управлению". В случае образования дебетового сальдо по этому счету, оно подлежит переносу в конце операционного дня на счет № 81001 "Убыток от доверительного управления".

Согласно ст.1022 ГК РФ доверительный  управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы, либо действия выгодоприобретателей или учредителей управления.

Убытки, причиненные по вине доверительного управляющего, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности банка - доверительного управляющего. При этом на основном балансе банка доверительного управляющего делаются следующие проводки:

Дт. сч. № 70209 "Другие расходы".

Кт. сч. № 30102 "Корреспондентский  счет".

На балансе доверительного управления:

Дт. сч. № 80801 "Текущие  счета".

Кт. сч. № 81001 "Убыток от доверительного управления".

При возмещении убытка учредителем  управления за счет имущества находящегося в доверительном управлении:

Дт. сч. № 85101 "Капитал в управлении".

Кт. сч. № 81001 "Убыток от доверительного управления".

При возмещении убытка учредителем  управления за счет внесения денежных средств:

Дт. сч. № 80801 "Текущие  счета".

Кт. сч. № 81001 "Убыток от доверительного управления".

Согласно ст.1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления. На счетах по основному балансу полученное вознаграждение отражается:

Дт. сч. № 30102 "Корреспондентский  счет".

Кт. сч. № 70101 "Другие доходы".

Таким образом, учитывая вышеизложенное можно сделать вывод, что определяющим в процессе учета  операций доверительного управления, выступают объект управления и механизм аккумулирования средств учредителей  управления. А именно, от того, какие  операции в процессе доверительной сделки выполняет кредитная организация, какие активы принимаются ей в управление, зависит отражение фактов хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Немаловажным является то, что учет операций доверительного управления затрагивает сразу несколько разделов плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Это обстоятельство является весьма специфичным и создает дополнительные сложности в процессе осуществления учетного процесса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Анализируя экономическую  ситуацию, сложившуюся в банковском секторе экономики нетрудно заметить, что кредитные организации ищут новые возможности по расширению своего бизнеса и предоставлению, потенциальным клиентам все большего числа ранее не типичных для банковского сообщества России услуг. Одним из таких видов операций в полной мере можно считать операции доверительного управления имуществом клиентов. Учитывая те преимущества, которые получают коммерческие банки в процессе осуществления этих операций, становится ясно, что эти сделки имеют большие перспективы и способны значительно усилить позиции кредитных организаций. Однако с точки зрения бухгалтерского аспекта данных операций имеется ряд нерешенных проблем.

Подводя итоги проведенного исследования можно сделать следующее выводы и предложения.

Раскрывая сущность экономической  категории "доверительное управление" дано определение этого понятия  для целей бухгалтерского учета. Определены основные характеристики сделки доверительного управления, ее субъекты и объекты. Выявлены принципиальные механизмы, посредством которых кредитные организации могут осуществлять рассматриваемые операции.

Предложена классификация  операций доверительного управления, в основу которой положены следующие  признаки:

• в зависимости от правового статуса учредителя управления;

по характеру распоряжения доверенной в управление собственностью;

• в зависимости от аккумулирования средств в процессе исполнения доверительным управляющим своих обязательств;
• в зависимости от вида активов, выступающих в качестве объекта доверительного управления.