Депозитный  сертификат имеет два преимущества. Во-первых, он в отличие от других инструментов депозитной политики является предметом биржевой игры, и, следовательно, его владелец может рассчитывать на извлечение дополнительной прибыли  в результате благоприятного изменения  конъюнктуры рынка. Во-вторых, в случае осуществления правительством намерений о замораживании депозитов предприятий приобретение сертификата, имеющего свободное хождение на рынке, даст их владельцам некоторую свободу маневра. В этой ситуации сертификат становится альтернативным средством платежа [24].

     Возможности банков в привлечении средств  не безграничны и регламентированы со стороны центрального банка в  любом государстве.

     Устойчивость  кредитных организаций в части  привлечения средств  регулируется Банком  России  посредством нормативов ликвидности [2, с.62].

     Нормативы  ликвидности  кредитной организации  определяются как:

• отношение ее активов и пассивов с учетом сроков, сумм и типов активов и пассивов и других факторов;
• отношение  ее  ликвидных  активов (наличных  денежных средств,  требований до востребования, краткосрочных ценных бумаг, других  легкореализуемых  активов)  и суммарных активов [2, с.66].  

     Помимо  этого, в России функционирует система обязательного страхования вкладов физических лиц, открытых в банках Российской Федерации. В декабре 2003г. был принят Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», который определил правовые, финансовые и организационные основы функционирования данной системы, а также компетенцию, порядок образования и деятельности организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, порядок выплаты возмещения по вкладам.    В настоящее время в системе страхования вкладов участвует подавляющее большинство банков. В них сосредоточено почти 100 процентов всех вкладов физических лиц, размещенных в банковских учреждениях Российской Федерации.

     Деятельность  коммерческих банков представляет собой  совокупность пассивных операций, посредством  которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль над формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т. п. Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Центральным Банком РФ. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса с тем, чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность, солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

     Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных  средств и источников их образования  в денежном выражении на определенную дату.

В балансовом отчете коммерческого банка  активы и пассивы группируются по содержанию, и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения .

Статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву – с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.

     В настоящее время баланс является не только важнейшей формой отчетности банков, инструментом контроля текущей  операционной и учетной работы, но и информационным источником для большой группы пользователей. Непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, так как дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченных средств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объеме оказываемых финансовых услуг и другое. Для того, чтобы результаты анализа наиболее полно отражали настоящее финансовое положение банка, его анализ должен проводиться в динамике.

     Банковский  баланс является основным источником информации для экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет  определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска  при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации, извлеченной  из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период.

     Поскольку экономический анализ деятельности коммерческих банков является одним  из важнейших направлений его  работы, то весьма важна разработка методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» баланса. В  настоящее время только начинают проводиться первые специальные  исследования, посвященные комплексному анализу деятельности банков. В связи  с этим отсутствует как таковая  единая методика анализа банковского  баланса. Подобное явление во многом объясняется тем, что в предшествующие годы необходимости в анализе  эффективности работы банков не возникало. В настоящее время работа банков на коммерческой основе направлена на получение максимальных доходов. Поэтому необходим пересмотр традиционных форм и методов управления банковскими операциями, а также изменение методики анализа банковской деятельности. Весьма актуальной является разработка единой методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» его баланса.

     Сами  банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые  установки в их деятельности фактора  доходности, поддержание ликвидности  и соблюдение установленных экономических  нормативов Центральным банком, минимизацию  всех видов банковских рисков.

     Исследование  структуры баланса коммерческого  банка целесообразно начинать с  пассива, отражающего источники  собственных и привлеченных средств, поскольку объем и структура  пассивов в значительной степени  предопределяют условия, формы и  направления использования банковских ресурсов, то есть объем и структуру  активов. При этом следует отметить, что пассивные операции исторически  играли первичную и определяющую роль по отношению к активным, так  как необходимым условием для  осуществления активных операций является достаточность средств банка, указанных  в пассиве.

     Ресурсы Банка формируются за счет:

     - собственных средств Банка (за  исключение стоимости приобретенных  им основных фондов, вложений  в доли участия в уставном  капитале банков и других юридических  лиц и иных иммобилизованных  средств);

     - средств, полученных от размещения  собственных ценных бумаг;

     - средств юридических лиц, находящихся  на их счетах в Банке, включая   средства, привлеченные в виде  депозитов;

     - вкладов физических лиц, привлеченных  на определенный срок   и     до востребования;

     - кредитов, полученных в других  банках;

     - иных привлеченных средств.

     С помощью первых двух форм пассивных  операций создается первая крупная  группа кредитных ресурсов – собственные  ресурсы. Следующие две формы  образуют вторую крупную группу ресурсов – заемные, или привлеченные кредитные  ресурсы. Анализ структуры пассивов начинается с выявления размера  собственных средств, определения  их доли в общей сумме баланса.

     В настоящее время коммерческие банки, за счет собственных средств формируют 8–18% всех пассивов, привлеченные ресурсы в структуре пассивов занимают 70–80%, что в целом отвечает сложившейся структуре в мировой банковской практике.

     С развитием рыночных отношений структура  привлеченных ресурсов претерпела существенные изменения, что обусловлено появлением новых, нетрадиционных для старой банковской системы способов аккумуляции временно свободных денежных средств физических и юридических лиц. Основную часть  привлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, то есть денежные средства, внесенные в банк клиентами  – частными и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом  счета и банковским законодательством.

     Не  депозитные привлеченные средства –  это средства, которые банк получает в виде займов или путем продажи  собственных долговых обязательств на денежном рынке. Не депозитные источники  банковских ресурсов отличаются от депозитов  тем, что они имеют, во-первых, не персональный характер, а приобретаются  на рынке на конкурентной основе, и, во-вторых, инициатива привлечения  этих средств принадлежит самому банку.

     Современная банковская практика характеризуется  большим разнообразием вкладов  депозитов и депозитных счетов. Это  обусловлено стремлением банков в условиях сегментированного высоко конкурентного рынка наиболее полно удовлетворить спрос различных групп клиентов на банковские услуги и привлечь их сбережения и свободные денежные капиталы на банковские счета.

     1.2 Нормативные документы,  регламентирующие  операции кредитных  организаций по  привлечению средств  юридических и  физических лиц  в депозитные и  сберегательные сертификаты

     К основным нормативным актам, регулирующим депозитные операции, относятся:

     - Гражданский кодекс РФ: ст. 834 –  844 (глава 44), ст. 845 – 860 (глава 45), ст. 395, 809, 818 ч. 2;

     - Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-I, в ред. от 21.03.2002;

     - Положение ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98;

     - Письмо ЦБ РФ № 14-3-20 от 10.02.92г.  «О депозитных и сберегательных сертификатах банков».

     1.3 Способы начисления  процентов по депозитным  операциям

     Отнесение кредитной  организацией-эмитентом  сертификата  процентов, начисленных  по  вкладу  (депозиту),  оформленному  сертификатом  на  расходы банка, осуществляется «кассовым» методом  или методом «начислений».

         «Кассовый» метод: отнесение  банком-эмитентом  сертификата  начисленных  по  привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день  их  уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

     Метод «начислений». Здесь все начисленные проценты, не позднее последнего  рабочего  дня текущего месяца, относятся на расходы кредитной организации.

     На  основании  распоряжения  начисленные  по  сертификату  проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей  проводкой:

     «Кассовый»  метод:

     Д – т счета №525 02 (А) «Предстоящие  выплаты по  процентам,  купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

     К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по  процентам   и купонам по выпущенным ценным бумагам». 

     Метод «начислений»:

     Д – т счета №702 04(А) «Расходы по операциям с ценными бумагами»

     К – т счета №525 01(П) «Обязательства банка по  процентам   и купонам по выпущенным ценным бумагам».

     Выплата  процентов   по   сертификату   осуществляется   кредитной организацией одновременно с погашением  сертификата  при  его  предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

     Если  срок  вклада  (депозита)  по  сертификату  истек,  то  кредитная  организация несет обязательство  оплатить  означенные  в  сертификате  суммы вклада и процентов по первому  требованию его владельца. За  период  с  даты востребования  сумм  по  сертификату,  до  даты  фактического   предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются. 
 

 

Глава 2

     2.1 Документальное оформление  операций с депозитными  и сберегательными  сертификатами

     В соответствии с Гражданским  кодексом  РФ  сберегательные  сертификаты  являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной  бумагой.  Сертификаты  являются  письменным  свидетельством  о  вкладе  в  банк  денежных  средств.

     Сертификаты   могут   быть   именными   и   на   предъявителя.    Сертификат предусматривает возможность  передачи прав по нему другим лицам (цессия).

     Сертификаты  всегда  бывают  срочными. Срок обращения   депозитного сертификата ограничивается одним  годом,  а  сберегательного  сертификата  – тремя годами.

     Реализованные сертификаты учитываются на пассивных  счетах первого порядка №522, в  зависимости от срока обращения  сертификатов на счетах второго порядка.