Особенности организации, оформления и бухгалтерский учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами

     Заполненные корешки сертификатов помещаются в  отдельные папки и хранятся в  сейфах в уполномоченном подразделении  с обязательным ведением описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность  корешков до момента их погашения.

     Бланки  сертификатов, предъявленных к погашению, списываются со вне баланса:

     Дебет 99999 Кредит 90704.

     Технология  проведения эмиссии депозитных  и  сберегательных  сертификатов   предусматривает:

     1. Наличие  утвержденных  руководством  банка  положений,  определяющих  условия выпуска и обращения  сертификатов.

     2.  Изготовление  выпускаемых  банком  сертификатов  в  соответствии  с  предъявляемыми  требованиями:  качество  бумаги,  наличие   степеней        защиты,   присутствие   необходимых   реквизитов.   Сертификаты   на        предъявителя  и   именные   производятся   только   полиграфическими        предприятиями.

     3.  Все  расходы,  связанные   с  выпуском   сертификатов   относят   на        себестоимость оказываемых банком  услуг.

     4.  Необходимо  оприходование  поставляемых  для  реализации  в   банке  депозитных и сберегательных  сертификатов. Сберегательный  сертификат  может быть продан только гражданам  РФ, либо иного государства только  за рубли. Депозитный  сертификат  –  только  юридическим   лицам  на  территории РФ;  продажа  осуществляется  через   заключенный  договор между  банком эмитентом и покупателем.

         5. Организация погашения и учета  выкупленных сертификатов  производится  по истечении срока обращения  и только по номинальной стоимости.  Учет выкупленных сертификатов  осуществляется в регистрационном  журнале.

         6.  Организация  выплаты   процентов.  Ставка  выплачиваемых   процентов зафиксирована на бланке  сертификата и в условиях выпуска.

     Эффективность от продажи сертификатов повышается на  вторичном  рынке, так как  позволяют привлекать те  средства  инвесторов,  которые  уходят  на рынок государственных ценных бумаг.

     Если  процентные ставки на рынке пошли  вверх, то покупка сертификата  не выгодна, так как процентная ставка была установлена  эмитентом. 

     Выпуск  при падении процентных ставок является эффективной операцией для  банка,  но  не выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются  в  инфляционный период, когда идет война за снижение  инфляции.  В  период  раскручивания  и  роста инфляции лучше отказаться от сертификатов.

     Если  цена, которую банк устанавливает  для  продажи,  ранее  выкупленных  сертификатов, определяется исходя  из  времени  до  его  погашения,  то  они должны быть максимально приближены к рыночным, то есть  при  недостаточности ресурсной базы должны повышаться.

     Бухгалтерские  операции  по  размещению  и   погашению   сберегательных сертификатов, а также  начислению  и  выплате  процентов,  причитающихся  по сертификату,   осуществляется   на   основании   распоряжения   (внутреннего документа   банка)   соответствующего   структурного   подразделения   банка (филиала)  бухгалтерскому  подразделению  банка,  подписанного   должностным лицом  банка  (филиала).  В   распоряжении   указываются   серия   и   номер сертификата,  содержание  операций,  а   также   суммы   для   отражения   в бухгалтерском учете.

     Порядок  расчета  суммы  процентов  для  ее   указания   в   реквизитах сертификата при его размещении. Проценты на  сумму  сертификата  исчисляются со дня, следующего  за  датой  поступления  вклада  (депозита)  в  кредитную организацию,  по  день,  предшествующий  дате  востребования  суммы   вклада (депозита), указанной в сертификате  при его выдаче, включительно.  При  этом за базу берется  фактическое  число  календарных  дней  в  году  и  величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной  на  бланке  сертификата.

     В дни  периода  начисления  процентов  по  сертификату   приходятся   на календарные  годы  с  различным   количеством   дней   (365   и   366   дней соответственно). Начисление   процентов   за   дни,   приходящиеся   на календарный  год  с  количеством  дней  365,  производится  из  расчета  365 календарных дней в году,  а  за  дни,  приходящиеся  на  календарный  год  с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

     Расчет  процентов может осуществляться как по формулам  простых,  так  и сложных процентов. Если  в  условиях  выпуска  сертификатов  не  указывается способ начисления процентов, то расчет  осуществляется  по  формуле  простых процентов.

     Работа  по  открытию  счетов  по  депозитным  договорам  проводится  по следующим  направлениям:

     - Открытие юридического дела (не  для клиента кредитной организации).

     - Составление депозитного договора

     - Выбор и регистрация в журнале  открытых счетов соответствующего  счета.

     - Соблюдение сроков зачисления  и списания средств по депозитным  счетам.

     - Использование  депозитных  средств,   в соответствии   с   условиями        договора.

     Возврат депонированных средств производится - кредитной организацией  по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней от даты окончания срока действия согласия в зависимости от  условий  договора.

     Проценты  начисляются  на  весь  период  депонирования  средств  с  момента  поступления  денег  на  счет  в  кредитной  организации   и   выплачивается одновременно с возвратом депозита им ежеквартально  по  желанию  вкладчика.

     Согласие   вступает   в   действие   с   момента   поступления   денег   на корреспондентский  счет кредитной организации.

     При  досрочном  снятии  денег  вкладчик  обязан  предупредить  об  этом кредитную организацию за 10 или  менее  дней  согласно  договору.  При  этом проценты по вкладу не выплачиваются  или  выплачиваются  по  гарантированной  таблице.

     Все изменения и дополнения соглашения производится по согласию сторон в  письменной форме.

 

      2.2 Начисление  процентов по депозитам

     До 1 января 1999 г. проценты начислялись в соответствии с письмом Госбанка СССР №338, а с 1 января 1999 г. - в соответствии с Положением № 39-П Банка России.

     Принятие  нового Положения о начислении процентов  связано с принятием нового гражданского законодательства, требования которого расходились со старым Положением. С января 1991 г. в банковской системе при начислении процентов использовалось Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом Госбанка СССР от 22.01.1991 г. №338. После долгих мучений Банк России разработал новое «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. № 39-П.

     Новое положение не распространяется на отношения  коммерческих банков с Банком России, по начислению процентов по долговым обязательствам (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным  с использованием платежных карт.

     В соответствии с новым Положением проценты начисляются за календарное  количество дней нахождения задолженности  на балансе, а при расчетах используется фактическое число календарных  дней в году. Ранее по письму Госбанка № 338 число дней в месяце считалось  равным 30, а количество дней в году равным 360.

     Ныне  начисление процентов производится на остаток средств только на начало операционного дня.

     Изменились  сроки отражения в учете начисленных  процентов. Если раньше по письму № 338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен на месяц.

     Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в котором они начислены.

     В учете начисленные проценты отражаются одним из двух прописанных в Положении  методов - кассовым методом или методом  начислений. До особых указаний Банка  России при начислении и отражении  в учете процентов используется кассовый метод, т.е. отнесение начисленных  процентов на счета доходов производится по факту их получения, а на счета  расходов по факту их уплаты.

     Принципиально бухгалтерский учет по процентам, при  отражении их кассовым методом не изменился (с учетом действия письма ЦБ РФ № 306).

     Схема такова. По привлеченным средствам, если дата выплаты приходится на иной месяц, чем дата месяца привлечения в  последний рабочий день месяца:

     Д - т 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»

     К - т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты  по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»

     2.3 Отражение в учете  депозитных операций

     Депозитные  операции банка в части сберегательных и депозитных операций учитываются  на счете №521 (Выпущенные депозитные сертификаты) и счете №522 (выпущенные сберегательные сертификаты) 

     Назначение  счетов: учет номинальной стоимости  выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и (или) погашения. Счета пассивные.

     Выпущенные  банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

     По  кредиту счетов проводится номинальная  стоимость выпущенных кредитной  организацией долговых ценных бумаг  при их размещении в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной  стоимостью и фактической ценой  размещения (сумма дисконта) относится  в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.

     По  дебету счетов номинальная стоимость  выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается:

• при их оплате, в день предъявления до окончания срока обращения  или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими и банковскими счетами клиентов, счетами вкладов физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
• при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
• при истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

     По  дебету счетов учета выпущенных облигаций  и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма  дисконта в части, не выплачиваемой  при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам, а в части, превышающей сумму дисконта, - со счетом по учету расходов или доходов.

     Аналитический учет ведется по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий  и номеров.

       Счет №52501 «Обязательства по процентам  и купонам по выпущенным ценным  бумагам» учитывает обязательства  банка по процентам. 

     Назначение  счета: учет обязательств по процентам  и купонам, начисляемых в течение  срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода, а также дисконтам. Счет №52501 - пассивный

     По  кредиту счета №52501 зачисляются  суммы обязательств по начисленным  процентам и купонным выплатам в  корреспонденции со счетом по учету  расходов.