Особенности управления кредитным риском. Необходимость, порядок формирования и учета резерва на возможные потери по ссудам

     Размер  отчислений в резерв по классифицированным ссудам

     Резерв  на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах №№ 32010; 32110, 32211, 32311, 32403, 44210, 44310, 44410, 44509, 44609, 44709, 44809, 44909, 45009, 45109, 45209, 45309, 45409, 45508, 45607, 45707, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51810, 51901, 60324. При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых четов. Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете № 60315 «Суммы, не взысканные  банком по своим гарантиям» отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета № 60324 «Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами».

     Резерв  на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете №47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, фортейтинговым операциям» отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета №47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам». Остатки на балансовых счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам именуются «Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам». 

     Резерв  на возможные потери по ссудам формируется  в момент выдачи ссуды в валюте Российской Федерации - российских рублях. Синтетический и аналитический  учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях.

     Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные  потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в т.ч. с учетом изменений суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к  иностранным валютам на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.

     Бухгалтерские проводки по изменения величины резерва  на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее  последнего рабочего дня отчетного  месяца.

     Формирование  резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка: Д-т Балансовый счет №70209 «Другие расходы»; К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

     Если  величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины. При этом делается следующая бухгалтерская проводка: Д-т Балансовый счет №70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость»; либо: по статье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»; К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

     Если  величина рассчитанного резерва  должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету  резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

- если  ранее созданный резерв был  отнесен на расходы банка: Д-т  Счета по учету резерва на  возможные потери по ссудам (отдельные  лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т Балансовый счет №70107 «Другие доходы» (по ст. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)») или (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)»;

- либо  если ранее созданный резерв  был отнесен на балансовый  счет №61404 «Возмещение разницы  между расчетными и созданными  резервами под возможные потери  по кредитам»: Д-т Счета по  учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т Балансовый счет №61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».

     Списание  задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды.

     Резерв  на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу, а по векселям - на вексельную сумму (балансовые счета NN 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908 и 51909) за вычетом учетного процента (дисконта), учитываемого на балансовом счете № 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» (по отдельным лицевым счетам), а также уплаченного накопленного процентного расхода, учитываемого на балансовом счете №61405 «Уплаченный авансом, накопленный  процентный (купонный) доход по процентным долговым обязательствам по отдельному лицевому счету».

     Ссудная задолженность, безнадежная и/или  признанная нереальной для взыскания  списывается с баланса банка  за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет №70209 «Другие расходы».

     Решение о списании ссудной задолженности  с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующем о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

     Бухгалтерский учет операций при списании безнадежной  и/или нереальной для взыскания  ссудной задолженности (основного долга и процентов, дисконта) с баланса банка.

     При недостаточности созданного резерва  для покрытия списываемой с баланса  банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной  задолженности относится на балансовый счет №70209 «Другие расходы».

     Списание  ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспо собности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

     Списанная с баланса банка задолженность  учитывается по внебалансовому счету  №918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» - в сумме основного долга и внебалансовых счетах №91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и №91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

     К каждому внебалансовому счету №№ 91801 «Задолженность кредитных организаций  по межбанковским кредитам, списанная  за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по  кредитам», 91803 «Долги, списанные в убыток» ведутся два лицевых счета:

- для  учета списанной с баланса безнадежной ссудной задолженности;

- для  учета списанной с баланса  задолженности, приравненной к  ссудной (включая  векселя)  и признанной безнадежной (нереальной  для взыскания).

     К каждому внебалансовому счету №91703 «Неполученные проценты по межбанковским  кредитам, списанным с баланса  кредитных организаций» и №91704 «Неполученные  проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным  с баланса кредитной организации» ведутся два лицевых счета:

- для  учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка,  признанным безнадежными (нереальными  для взыскания);

- для  учета списанных неполученных  процентов (дисконта) о непогашенной  в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

     Банк  регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и неполученным в срок процентам (неполученному дисконту), соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам №№ 91703, 91704, 91801, 91802 и 91803. Эти выписки  являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности.

     Банк  России имеет право осуществлять проверки правильности погашения задолженности  по списанным ссудам и начисленным  процентам, учитываемым на внебалансовых  счетах №№ 91703, 91704, 91801, 91802 и 91803. При  поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:

     а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам: Д-т Балансовые счета №№ 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401-408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке); К-т Просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов №№ 20319, 20320, 32501, 32502, 459, 61309), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

     б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов: Д-т Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, по ценным бумагам (дисконт, процент по векселям): (балансовые счета №№ 61301, 61302, 61303, 61304 отдельные лицевые счета «Доходы по процентам (дисконтам) к получению с нарушением сроков»); К-т Балансовый счет № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»); Балансовый счет № 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»);

     в) Уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному  долгу: если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в  данном банке: Д-т Расчетный (текущий, корреспондентский) счет клиента балансовые счета №№ 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 410 408, или если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского сета в данном банке.

     Д-т  Корреспондентские счета банка (балансовые счета №№ 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119.

     К-т  Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету приобретенных  банком векселей, другие счета по учету  задолженности, приравненной к ссудной (балансовые счета №№ 20311, 20312, 20315, 20316, 320 (кроме 32010), 321 (кроме 32120), 322 (кроме 32211), 323 (кроме 32311), 441, 442 (кроме 44210), 443 (кроме 44310), 444 (кроме 44410), 445 (кроме 44509), 446 (кроме 44609), 447 (кроме 44709), 448 (кроме 44809), 449 (кроме 44909), 450  (кроме 45009), 451 (кроме 45109), 452 (кроме 45209), 453 (кроме 45309), 454 (кроме 45409), 455 (кроме 45508), 456 (кроме 45607), 457 (кроме 45708), 460 (кроме 46008), 461 (кроме 46108), 462 (кроме 46208), 463 (коме 46308), 464 (кроме 46408), 465 (кроме 46508), 466 (кроме 46608), 467 (кроме 46708), 468 (кроме 468080, 469 (кроме 46908), 470 (кроме 47008), 471 (кроме 47108), 472 (кроме 47208), 473 (кроме 47308), часть 47402, 512 (кроме 51210), 513 (кроме 51310), 514 (кроме 51410), 515 (кроме 51510), 516 (кроме 51610), 517 (кроме 51710), 518 (кроме 51810), 519 (кроме 51910), 60315); или К-т Просроченная задолженность по ссудным и приравненным  к ним счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 20317, 20318; 32401, 32402, 458; часть счетов (47402, 51208,  1209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909)),

     г) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

     Если  ранее созданный резерв был отнесен  на балансовый счет № 61404 «Возмещение  разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»: Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т Балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервом под возможные потери по кредитам (отдельные лицевые счета);

     На  оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам: Д-т Счета по учету  резерва на возможные  потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т Балансовый счет № 70117 «Другие доходы» по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)»; или по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)»; либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка: Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т Балансовый счет № 70107 «Другие доходы».