Анализ инвестиций

     Все эти достоинства показывают, что  нормативный метод является методом  управления издержками производства, то есть его значение шире, чем только как способа и калькулирования  затрат.

     Но  наравне с достоинствами нормативный  метод учета затрат, имеет ряд  недостатков. Его применение связано  с большой подготовительной работой  в области бухгалтерского учета, нормирования, совершенствования организации  производства и так далее. Все  это требует дополнительного  времени. Даже при использовании  вычислительной техники, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется.

     1.2. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

     При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда  и отнесенных на себестоимость готовой  продукции заводских накладных  расходов). Удельная себестоимость  получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого  центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный  показатель. Попроцессная калькуляция  удобна для тех компаний, которые  производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане  попроцессная калькуляция  используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.                  

     Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой  усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем  позаказная система. Именно поэтому  многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В  любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить  принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

     Некоторые компании могут посчитать необходимым  применить смешанный вариант  использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции  по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических  процессов.

     Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

1. качество продукции однородно;
2. отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
3. выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
4. производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
5. применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
6. спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
7. контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
8. стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

     Существует  три различных способа организации  движения продукции связанного с  попроцессной калькуляцией затрат:

• последовательное перемещение;
• параллельное перемещение;
• избирательное перемещение.

     При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии  операций. Например, в текстильной  промышленности, фабрика, обычно имеет  прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает  в цех окраски, а затем на склад  готовой продукции. Способ перемещения  здесь продукции является последовательным.

     При параллельном перемещении отдельные  виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем  видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться  применение калькуляции позаказного  типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных  видов работ. Такая схема применяется  в производстве консервированных продуктов  питания. Так, при изготовлении фруктовых  смесей разные виды фруктов очищаются  от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования  они смешиваются и поступают  на склад готовой продукции.

     При избирательном перемещении продукция  проходит технологические ряды внутризаводских  подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту  категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть  мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем  на склад готовой продукции. В  то же самое время другая часть  проходит обработку копчением, затем  упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

     Учет  затрат методом попроцессной калькуляции  содержит четыре основные операции:

     1.Суммирование  движущихся в потоке вещественных  единиц продукции. На первом  этапе определяется сумма единиц  продукции, подвергшейся обработке  в данном подразделении в течение  отчетного периода времени. При  этом объем на входе должен  равняться объему на выходе. Этот  этап позволяет выявить утраченные  в процессе производства единицы  продукции. Взаимозависимость может  быть выражена формулой:  

     где     З_пр – первоначальные запасы;

                       I – количество продукции на начало периода;

                       З_кп – запасы на конец периода;

                       Т - количество единиц завершенной и переданной далее  продукции.

           2.Определение продукции  на выходе в эквивалентных  единицах. Для того чтобы выявить  удельную себестоимость в условиях  много процессного производства  важно установить полный объем  работы, выполненной за отчетный  период. В обрабатывающих отраслях  существует специфическая причина,  связанная с тем, как учитывать все еще незавершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 

     3.Определение  полных учитываемых затрат и  вычисление удельной себестоимости  в расчете на эквивалентную  единицу. На этом этапе суммируются  полные затраты отнесенные на  производственное подразделение  в отчетном периоде. Удельная  себестоимость в расчете на  эквивалент составит:  

     где     У_с – удельная себестоимость;

                       П_з – полные затраты за период времени;

                       Э_п – эквивалентные единицы продукции за период времени.

     4.Учет  единиц завершенной и переданной  далее продукции и единиц, остающихся  в незавершенном производстве.

     Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между  запасами незавершенного производства и единицами завершенной и  переданной далее (или запасами продукции) продукции.

     Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции  и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой  данные о затратах докладываются  руководству.

     1.3. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости применяется в  массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический  процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходные материалы от начала его  обработки до получения из них  готового изделия (предприятия металлургической, химической, текстильной, бумажной, стекольной и других отраслей). Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

     В этих производствах полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе, последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий  передел до превращения их в готовое  изделие. Например, металлургические предприятия  имеют три предела: выплавка чугуна, выплавка стали и прокатное производство; кирпичное производство – переделы добычи глины, формовка и сушка кирпича-сырца, обжига кирпича. В каждом случае полуфабрикаты  первого передела передаются на второй, со второго – на третий, который  выпускает готовую продукцию. В  некоторых производствах товарной продукцией могут быть и полуфабрикаты  предыдущих переделов, например, продажа  прядильного производства на текстильных  предприятиях, имеющих прядильное, ткацкое и красильное производства и вырабатывающих ткани.

Условный пример формирования затрат на производство представлен на рисунке 1 приложения 2.

     Используется  два варианта попередельного учета  затрат. По первому варианту себестоимость  каждого передела калькулируется только в части затрат на обработку. По второму  – калькулирование себестоимости  осуществляется по каждому переделу с учетом переходящих затрат по стоимости  сырья и материалов с предыдущего  передела. Такой вариант метода учета  и калькулирования себестоимости  называется полуфабрикатным.

     Второй  вариант калькулирования по каждому  переделу предусматривает использование  счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», когда цехи первых переделов  сдают на склад полуфабрикаты, которые  отпускаются со склада следующему переделу. Себестоимость готовой продукции  складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и  затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в  себестоимости полуфабрикатов несколько  раз. Такое наслоение затрат называется внутризаводским оборотом, который  и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

     Первый  вариант. Себестоимость продукции  по переделам составляет:

     1-й  передел (цех) – 25000 тыс.руб./20шт. = 1250 тыс.руб.

     2-й  передел (цех) – 7000 тыс.руб./20шт. = 350 тыс.руб.

     3-й  передел (цех) – 10000 тыс.руб./20шт. = 500 тыс.руб.

     Итого – 42000 тыс.руб./20шт. = 2100 тыс.руб.

     Фактическая себестоимость единицы продукции = 42000/20 = 2100 тыс.руб.

     Второй  вариант. Согласно примеру по счету 20 «Основное производство» затраты  составляют: (25 млн.руб. + 32 млн.руб. +42 млн.руб.) = 99 млн.руб., а внутризаводской оборот – 57 млн.руб. (25+32).

     Таким образом, продукция первого передела будет реализовываться на сторону  с учетом себестоимости в 25 млн.руб., продукция второго передела –  с учетом производственной себестоимости  в 32 млн.руб. и на конечном этапе производственная себестоимость составит 42 млн.руб.

     При попередельном методе затраты учитываются  по каждому переделу отдельно. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным  агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам вырабатываемой продукции. При этом основные затраты (сырье и материалы, технологическое  топливо, энергия, основная заработная плата производственных рабочих  и др.) распределяются по переделам, агрегатным и видам продукции, в  прямом порядке на основании первичных  документов. Общепроизводственные расходы  учитываются отдельно по каждому  переделу и распределяются по видам  продукции в конце месяца косвенным  путем пропорционально производственной базе, общехозяйственные расходы  также учитываются отдельно и  списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и  распределяются по видам продукции  косвенным путем.