Анализ инвестиций

     Маржинальный  доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

     На  первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость  включались лишь, прямые расходы, а  все виды косвенных расходов списывались  непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - Direct Costing System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

     Современный директ-костинг имеет два варианта:

     1)   простой директ-костинг,  основанный  на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

     2) развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

     Обобщенно сущность системы директ-костинг  состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие  в  зависимости  от изменения объема  производства. В этих условиях себестоимость  продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Для системы учета директ-костинг  в обобщенном виде характерны  следующие  черты:

• постоянная направленность учета  в первую очередь на  определение  промежуточного  результата маржинального дохода;
• учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;
• определение  маржинального дохода как базы процесса  оперативного  управления ценами и ценообразованием;
• определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;
• установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

     Основные  преимущества системы учета директ-костинг  можно свести к следующему:

     1) упрощение и точность исчисления  себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

     2) отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

     3) возможность определения порога  рентабельности (точки безубыточности,  порогового объема продаж),  запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

     4) возможность проведения сравнительного  анализа рентабельности различных видов продукции;

     5) возможность определения оптимальной  программы выпуска и реализации  продукции;

     6) возможность выбора  между   собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

     Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     Еще одно важное достоинство системы  директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости  лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

     Кроме того, система учета директ-костинг  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-кост) или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы, как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей  следующие недостатки.

     1.  В случае использования в конкурентной  борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным  ценам для достижения  привилегированного  положения па   рынке по  отдельным изделиям  возникает опасность,  что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

     2.  Противники системы директ-костинг  утверждают, что в практической  деятельности возникают трудности  при  разделении затрат на  постоянные и переменные. Во многом  зависит от длительности рассматриваемого  периода времени и от анализируемого  диапазона объемов выпуска. Кроме  того, утверждается, что постоянные  затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

     3. Ведение учета в разрезе только  производственной себестоимости,  т. е. по сокращенной номенклатуре  статей, не отвечает требованиям  отечественной системы учета,  так как отсутствует расчет  полной себестоимости продукции,  необходимой согласно законодательству.

     Организация учетной практики отечественных  предприятий по системе директ-костинг - не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Резюмируя вышеизложенный материал, можно выделить следующие основные моменты исследования.

     Калькуляция - это заключительная стадия производственного учета, детализация затрат по отдельным видам продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. Само исчисление (процесс подсчета затрат на единицу продукции) себестоимости единицы продукции называют калькулированием, а форма документа, в котором производят расчет себестоимости конкретного вида продукции, вида выполненной работы или оказанной услуги по статьям расходов, называется калькуляцией.

     Калькуляции следует подразделять по различию данных, служащих основанием для их составления, назначению, месту совершения и охвата затрат, а также по производственному  периоду составления.

     Калькуляция может быть сметной, плановой, нормативной  и фактической (отчетной). Данные виды калькуляций были подробно рассмотрены  в первой главе курсовой работ. Для отражения основных операций процесса производства необходимо знание счетов, применяемых для учета затрат на производство и выпуск продукции. К таким счетам относятся: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства» счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 28 «Брак в производстве» и др.

     Вторая  глава курсовой работы раскрывает существующие методы учета  затрат на производство. Проанализировав существующие методы учёта затрат можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном  виде производства, в зависимости от  специфики производственного процесса.

     Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление  отклонений от норм и учет изменений  норм, является наиболее прогрессивным  методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Нормативный метод учета применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

     Попроцессный  метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам  продукции, в большинстве случаев  с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

     Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу  и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают  физико-химические и термические  производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию  в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или  ряда последовательных производственных процессов. Каждый из процессов или  группа процессов составляют отдельные  самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Данный метод применяется  в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др. Попередельный метод учета  применяется также в производствах  с комплексным использованием сырья.

     Позаказный  метод учета затрат на производство применяется в индивидуальном и  мелкосерийном производствах сложных  изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных  работ. При индивидуальном и мелкосерийном  производствах применение этого  метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

     На  ряду с вышеперечисленными методами  существуют и используются  методы учёта затрат, перенятые у других развитых стран.

     Стандарт-кост (затраты на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства.  И главную идею метода можно выразить в двух основополагающих тезисах:

• все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

     Директ-костинг. Имеет характерные черты: учёт продукции  только с позиции переменных затрат и определения  их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение  промежуточного результата маржинального  дохода.

     Основные  преимущества данного метода:

• упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;
• возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;
• возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

     Для повышения эффективности учёта  возможен вариант совместного использования  нескольких методов, потому что любой  метод неидеален. 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая): По состоянии на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен., вступающие в силу с 1 января 2007 г.). – Новосибирск: Сиб. унив. издательство, 2006. – 761 с.
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.96).
3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «О налоге на прибыль» от 31.12.95 № 227-ФЗ.
4. Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) от 29.12.95 № 222-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина России от 6.07.99 №43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н.
8. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661.
9. Приказа Минфина РФ "О квартальной бухгалтерской отчетности» от 27.03.96 № 31.
10. Приказ Минфина РФ «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.98 № 64н.
11. Галузо Л.А., Рагимова Н.Н. Экономика предприятия: учебное пособие. – Воронеж: ИЭП, 2007. – 222 с.
12. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 816 с.
13. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. – 304 с.
14. Кузнецова Т.С. Управление доходами и расходами предприятия: учебное пособие. – М.: Издательская торговая корпорация «Дашко и К», 2008. – 192 с.
15. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Проспект, 2009. 368 с.
16. Леонова И.А., Рахманкулова Т.К. Учебное пособие по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет». – Воронеж: ИЭП, 2006. – 20 с.
17. Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): учебное пособие. – Москва: ИНФРА – М, 2010. – 256 с.
18. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2010. – 496 с.