Анализ инвестиций

     Применение  попередельного учета в каждой отрасли  может иметь свои особенности, которые  устанавливаются в отраслевых рекомендациях  по учету затрат на производство и  калькулированию. Он наиболее полно  соответствует особенностям предприятий, у которых технологический процесс  разделяется на взаимосвязанные части (переделы). Вместе с тем и техника организации учета затрат по переделам не представляет большой сложности. Наиболее эффективным является применение попередельного метода с полуфабрикатным вариантом калькулирования, позволяющим исчислять себестоимость выработанной продукции по каждому переделу.

1.4. ПОЗАКАЗНЫЙ  МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ

     Показанный  метод применяется главным образом  в отраслях, производство которых  обрабатывает одновременно и параллельно  множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая  продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия. Применяется  этот метод преимущественно в  машиностроительной и металлообрабатывающей  промышленности, в индивидуальных и  мелкосерийных производствах, ремонтных  цехах. Объектом учета производственных затрат и калькулирования в этом случае является заказ, то есть единичное  изделие, серия изделий или определенные работы. Заказы формирует планово-производственный отдел предприятия. Он рассылает  специальные извещения об открытии заказа всех подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, и бухгалтерии. Каждому заказу им присваивается определенный номер (шифр). Заказы шифруются обычно по серийной системе, то есть на каждую группу однородных заказов выделяется определенная серия  номеров. При этом, все заказы подразделяются на внешние (выполняемые для других предприятий) и внутренние (выполняемые  для цехов и служб своего предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными, им может присваиваться постоянный шифр на год.

     Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции рассмотрен на условном примере  рис. 2 приложения 2.

     Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный  учетный регистр (несколько страниц  в книге, карточку). При механизированном учете затраты выделяются в машинограмме по номеру заказа. Затраты по каждому  заказу учитываются отдельно. Прямые затраты относятся на заказ на основании первичных документов. Для этого в первичных документах указывается шифр заказа. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы в течении месяца учитываются по дебету счетов 25, 26, а по окончании месяца распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных выплат), отнесенной на соответствующие заказы. Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по каждому заказу. Если в выполнении заказа участвовали несколько цехов, суммируются затраты всех цехов по соответствующему заказу. Если в заказ входит несколько единиц изделий, себестоимость одного изделия определяется делением всех затрат по заказу на количество входящих в него изделий.

     После выполнения всего заказа, приемки  его отделом технического контроля или заказчиком, планово-производственный отдел выписывает извещения о  закрытии заказа. После этого все  расходы по данному заказу прекращаются.

     Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом. Примером такой карточки может служить «Карточка учета производства» (таблица 2 приложения 1), имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета. Из карточки учета затрат на конкретный заказ (таблица 2) определяется себестоимость одного изделия, которая составляет 38470. Разделив сумму по каждой статье калькуляции на количество выпуска, получается сумма затрат на одно изделие (таблица 3 приложения 1).

     Как видно из сказанного, техника применения позаказного метода достаточно проста, но позволяет получить вполне реальные данные о себестоимости каждого  заказа. При позаказном методе нет  необходимости распределять между  законченной продукцией и незавершенным  производством, так как все затраты  по законченному заказу относятся на готовую продукцию, а по незаконченному заказу относятся в незавершенном  производстве, что значительно упрощает технику калькулирования. Недостатком  позаказного метода является то, что  фактическая себестоимость готового изделия при нем может быть выявлена только после окончания  всего заказа.

     Другим  недостатком этого метода является то, что  определяется себестоимости  заказа только после его окончания, затраты одного отчетного периода  переходят на другой отчетный период. При большой продолжительности  периода изготовления заказа (например, в судостроении) в себестоимость  заказа могут включаться затраты  даже разных лет. Это затрудняет контроль над издержками, так как утрачивается сопоставимость затрат. Для частичного устранения этого недостатка заказ  делят на несколько частей с выделением затрат по каждой части. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО  СИСТЕМЕ « СТАНДАРТ-КОСТ».

     В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Первые  упоминания о системе "Стандарт-кост" встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значит предупреждать.

     Со  времени своего возникновения система  учета Стандарт-кост успешно развивалась  и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

     Термин  стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Система стандарт-кост удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы стандарт-кост лежит  предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных  производственных  рабочих;
• производственные  накладные  расходы  (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы  по сбыту,  реализации продукции).

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы принести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

     Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие  сметы.

     В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

     Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

     Главное в стандарт-кост - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-кост будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости  продукции.

     Вместе  с тем этой системе присущи  свои недостатки. На практике очень  трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

     В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное  управление   коммерческой   деятельностью  организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета "директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.