Анализ себестоимости продукции

После этого более  детально изучают себестоимость  продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в  особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты  делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям  затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции  должны быть выявлены внутренние и  внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 10. Анализ себестоимости Аккумулятора BR-2175 по статьям затрат
Статья  затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
	t0	t1	Δ	t0	t1	Δ
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная  плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления  на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	–
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	–1,12
Общепроизводственные  расходы	300	345	+45	7,5	7,19	–0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	–0,79
Потери от брака	–	25	+25	–	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	–0,34
Коммерческие  расходы	120	144	+24	3,0	3,0	–
Итого	4 000	4 800	+800	100	100	–
В том числе:  переменные  постоянные	2 800  1200	3 260  1540	+460  +340	70,0  30,0	67,9  32,1	–2,1  +2,1

 

2.4. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции  занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ нужно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i=∑(УР_i·Ц_i)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ₀=∑(УР_i0·Ц_i0); УМЗ_усл=∑(УР_i1·Ц_i0);

УМЗ₁=∑(УР_i1·Ц_i1);

ΔУМЗ_ур=УМЗ_усл – УМЗ₀;

ΔУМЗ_ц=УМЗ₁ – УМЗ_усл.

Данные табл. 11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

 

 

Таблица 11. Расчет влияния факторов на сумму  прямых материальных затрат на единицу  продукции
Вид изделия и материала	Расход  материала на изделие, м		Цена 1м ткани, руб.		Материальные  затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	умзусл	t1	общее	В том  числе за счет
									нормы расхода	цены
Аккумулятор BR-2175
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1 400	1 350	1 755	+355	–50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	–	+50
Прочие материалы	–	–	–	–	50	54	60	+10	+4	+6
Итого					1 700	1 654	2 115	+415	-46	+461
Аккумулятор BR-2375
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	–	–	–	–	25	25	34	+9	–	+9
Итого					800	780	940	+140	–20	+160

 

После этого можно  изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ_i= VBП_i∑(УР_i·Ц_i)

 

 

Таблица 12. Материальные затраты на производство  Аккумулятора BR-2175
Показатель	Алгоритм  расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М30	VBПi0=∑(УРi0·Цi0)	10 000·1,7	17 000
М3усл1	VBПi1=∑(УРi0·Цi0)	13 300·1,7	22 610
М3усл2	VBПi1=∑(УРi1·Цi0)	13 300·1,654	21 998
М31	VBПi1=∑(УРi1·Цi1)	13 300·2,115	28 130

 

Из табл. 12. видно, что  материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 22 610 – 17 000 = +5 610 тыс. руб.;

б) расхода материала  на изделие 21 998 – 22 610 = –612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 – 21 998 = +6 132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты  делаются по всем видам продукции (табл. 13.)

Таблица 13. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие	Материальные  затраты, тыс. руб.				Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	t0	усл1	усл2	t1	общее	В том  числе за счет изменения
						объема  выпуска	нормы расхода	ценна ресурсы
Аккумулятор BR-2175	17 000	22 610	21 998	28 130	+11 130	+5 610	-612	+6132
Аккумулятор BR-2375	8 000	4560	4446	5 358	-2 642	-3 440	-114	+912
Итого	25 000	27 170	26 444	33 488	+8 488	+2 170	-726	+7 044

Общая сумма  прямых материальных затрат в целом  по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для  расчета приведены в табл. 14

 

Таблица 14. Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Показатель	Алгоритм  расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
М30	∑(VBПi0·УРi0·Цi0)	10 000 · 1,7 + 10 000 · 0,8	25 000
МЗусл1	МЗ0·Iвп	25 000 · 0,95	23 750
МЗусл2	∑(VBПi1·УРi0·Цi0)	13 300 · 1,7+ 5 700 · 0,8	27 170
МЗусл3	∑(VBПi1·УРi1·Цi0)	13 300 · 1,654 + 5 700 · 0,78	26 444
МЗ1	∑(VBПi1·УРi1·Цi1)	13 300 · 2,115+ 5 700 · 0,94	33 488

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: 
объема производства продукции 23 750 – 25 000 = –1250 тыс. руб.;  
структуры производства продукции 27 170 – 23 750 = +3420 тыс. руб.;  
материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = –726 тыс. руб.; 
стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого: 33 488 – 25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья  и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно  узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

ΔМЗ_хi=ΔУР_xi·Ц_i0·VPП_i1.

Уровень средней  цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗ_хi=ΔЦ_xi·УР_i1·VPП_i1.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых  безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции  и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

 

 

 

 

 

Таблица 15. Факторы изменения сырья на единицу продукции
Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м	Расчет  влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15) · 500 ·  13 300	+997,5
Технология  раскроя	–0,25	(–0,25) · 500 ·  13 300	–1662,5
И т. д.
Итого	–0,10		–665

 

2.5. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками  резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема  ее производства за счет более  полного использования производственной  мощности предприятия 
(Р↑VВП);

2) сокращение затрат  на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного 
брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле

где С_l и С_в — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;