Концепция безубыточности в современной экономической теории

Стоимость обработки, добавленная за период 75000$ 86400$  

Для начала необходимо рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса:

      Процесс X Процесс Y 

Незавершенное производство на начало периода 6000 2000 

Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода 16000 18000 

Общий объем  вводимых ресурсов за период 22000 20000 

Минус незавершенное  производство на конец периода 4000 8000 

Итого готовой  продукции 18000 12000  

Теперь перейдем к расчетам себестоимости единицы  продукции по методам средневзвешенной и FIFO.

I. Метод средневзвешенной.

Элемент себестоимости Вводимые полу-фабрикаты $ Текущая себесто-имость Общая себесто-имость $ Единицы, завершенные обработ-кой Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов Общее количество эквивалентных единиц Себесто-имость единицы $ 

Материалы 24000 64000 88000 18000 4000 22000 88000/22000 = 4,0 

Стоимость обработки 15300 75000 90300 18000 3000 21000 75000/21000 = 4,3 

      39300  178300    8,3  

Незавершенное производство: $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу) 16000

Стоимость обработки (3000 ед. по 4,3$ за ед.) 12900 28900

Единицы, законченные обработкой

(18000 ед. по 8,3$ за единицу) нет 149400

            178300

Мы видим, что, согласно технологическому процессу, материалы сразу же относятся  на эквивалентные единицы незавершенного производства, стоимость обработки  относится на себестоимость в той же пропорции, что и степень готовности. 

Счет  производства по процессу X. 

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)  

39300  Продукция, законченная обработкой и передаваемая на процесс Y  

149400 

Материалы 64000  Незавершенное  

Стоимость обработки 75000  производство на конец периода (к переносу на будущий период)  

28900 

      178300    

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)  

28900    

Как видно  из счета производства по процессу X, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Другими словами, предполагается, что изготовляется однородная партия изделий.

Теперь перейдем к расчету себестоимости единицы  для процесса Y.

Элемент себестоимости Начальные полу-фабрикаты $ Затраты текущего периода $ Общая себесто-имость $ Готовая продук-ция ед. Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов Общее количество эквивалентных единиц Себесто-имость единицы $ 

Себестоимость предыдущего процесса  

30600  

149400 30600 + 149400 = 180000  

12000  

8000  

20000  

9,0 

Материалы  

4000  

20000 4000 + 20000 = 24000  

12000  

-  

12000 2,0 

Стоимость обработки  

12800  

86400 12800 + 86400 = 99200  

12000  

4000  

16000  

6,2 

      47400  303200    17,2  

Себестоимость незавершенного производства: $

Стоимость предыдущего  процесса

(8000 ед. по 9$ за единицу) 72000

Материалы нет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6,2$ за ед.) 24800 96800

Готовая продукция (12000 ед. по 17,2$ за ед.) нет 206400

            303200

Счет  производства по процессу Y. 

Незавершенное производство на начало периода  

47400  Продукция, законченная обработкой и передаваемая на склад  

206400 

Передано с  процесса X 149400  Незавершенное  

Материалы 20000  производство на конец  

Стоимость обработки 86400  периода (к переносу на будущий период) 

96800 

      303200    

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с предыдущего периода)  

96800     

Как видно  из вычислений себестоимости единицы  продукции, затраты предыдущего  процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные.

II. Метод FIFO.

В данном методе стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится  на готовую продукцию, и себестоимость  единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. 
 

Процесс X.

Элемент себестоимости Затраты периода $ Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период Себесто-имость единицы продукции $ 

Материалы 

64000 (18000 - 6000)

12000 

4000 

16000 

4,00 

Стоимость обработки 

75000 (18000-3600)

14400 

3000 

17400 

4,31 

      139000    8,31  

Стоимость готовой продукции: $

Полуфабрикаты на начало периода 39300

Материалы (12000 ед. по 4$ за единицу) 48000

Стоимость обработки (14400 ед. по 4,31$ за ед.) 62069 149369

Незавершенное производство: $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу) 16000

Стоимость обработки

(13000 ед. по 4,31$ за единицу) 12931 28931

            178300

Таким образом, средняя себестоимость единицы  продукции основывается на величинах  затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, произведенных  в течение периода.

Процесс Y.

Элемент себестоимости Текущие затраты $ Единицы готовой продукции минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период Себесто-имость единицы продукции $ 

Стоимость предыдущего процесса  

149369  

10000  

8000  

18000  

8,2983 

Материалы 20000 10000 - 10000 2,0000 

Стоимость обработки 

86400 

10400 

4000 

14400 

6,0000 

      255769    16,2983  

Стоимость готовой  продукции: $

Полуфабрикаты на начало периода 47400

Стоимость предыдущего  процесса

(1000 ед. по 8,2983$ за штуку) 82983

Стоимость обработки (10400 ед. по 6$ за ед.) 62400 212783

Себестоимость незавершенного производства

на конец  периода: $

Стоимость предыдущего  процесса

(8000 ед. по 8,2983$ за штуку) 66386

Материалы нет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6$ за штуку) 24000 90386

            303169

Заметим, что  разница в себестоимости, рассчитанной методами FIFO и средневзвешенной будет незначительной, если величины запасов и цен на вводимые ресурсы не подвержены значительным колебаниям.

Мы вкратце  рассмотрели схемы методов расчета  себестоимости, которые нам пригодятся в следующем пункте длпя расчета  обоснованного уровня цен, а также  в 4 параграфе для определения  системы планирования безубыточности и ее контроля.

3.2. Ценовая политика  фирмы.

Теперь мы приступаем к детальному анализу  второго аспекта проблемы безубыточности фирмы - цен реализации произведенной  продукции. Если на себестоимость продукции  предприятие может влиять лишь в  очень небольших пределах, на самом деле (как следует из п. 2 гибкость предприятия ограничена, как правило, разбросом цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и рабочую силу, а также внутренними резервами производства по снижению материалоемкости продукции), то цену реализации на свою продукцию предприятие может устанавливать в практически неограниченных пределах. Однако, возможность установления неограниченной цены не влечет за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за названную ею цену. Таким образом ценовая политика фирмы - суть решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж. Попробуем рассмотреть различные варианты действия фирмы по установлению цен на реализуемую продукцию.

Первый, и самый  простой случай, заключается в  том, что наша фирма действует на рынке, близком к современно конкурентному. Предположим, что мы рассматриваем средних размеров оптовую фирму. В такой ситуации размер доходов фирмы (в нашем случае торговой надбавки и комиссионных за дополнительные услуги) с достаточно большой точностью определен рыночными условиями. То есть мы имеем дело с ценой, определенной внешними факторами, иначе говоря, фирма в данной ситуации выступает как Price Taken. Поэтому, еще при создании такой фирмы в расчете безубыточности необходимо учитывать фиксированную цену на продукцию фирмы. Как следствие, для повышения финансовой устойчивости и более надежных гарантий от убыточной деятельности необходим высокий уровень маржи безопасности. Единственное средство достичь этого - строгий контроль за уровнем издержек.

Для фирмы, которая  не может удержать свои издержки в  рамках безубыточности, можно рекомендовать  два выхода:

• расширить диапазон выпускаемых товаров или оказываемых услуг, например, за счет выпуска новых марок товаров, что позволит ослабить ценовое давление на фирму в занимаемой ею рыночной нише;
• диверсифицировать свою деятельность, то есть проникнуть на новые рынки.

Данные меры требуют дополнительных затрат, однако, чаще всего, бывает возможно осуществить  требуемые инвестиции из имеющегося основного капитала фирмы, пока убытки от высоких издержек по основной деятельности не сведут капитал фирмы к нулю. Влияние дополнительных инвестиций на издержки мы рассмотрим чуть ниже.

Несколько другая ситуация складывается в том случае, когда фирма имеет возможность сама определять цену (в пределах более широких, чем на рынках с почти совершенной конкуренцией). Если издержки фирмы лежат в пределах среднеотраслевых издержек, то наиболее предпочтительным является ценообразование по методу «издержки плюс». Суть этого метода заключается в том, что цена на продукцию фирмы устанавливается равной издержкам на ее производство плюс некоторый процент надбавки. Вопрос заключается в величине надбавки. С точки зрения безубыточности деятельности фирмы, этот процент есть ни что иное как маржа безопасности в чистом виде. Естественно, что чем выше маржа безопасности, тем более устойчиво финансовое положение фирмы (по крайней мере в текущий момент). Согласно параграфу 1 этот процент должен быть снизу ограничен среднерыночным процентом на капитал фирмы плюс вознаграждение предпринимателю, и в долгосрочном периоде он должен был бы быть им равен. В краткосрочной же перспективе - надбавке на уровне гарантирующем максимальную доходность от продаж. Следует подчеркнуть, что мы максимизируем доход, так как наличие положительного (по определению) процента надбавки само по себе гарантирует, что максимум дохода совпадает с максимумом прибыли. Эту идеальную картину прибыльного производства могут нарушить (и нарушают) случайные влияния сторонних факторов. Дело в том, что при таком методе калькуляция цены ведется по плановым показателям, следовательно полученная цена не учитывает внешних факторов, действующих между моментом расчета цены и моментом оплаты. Таковыми факторами могут быть, например, инфляция, неожиданные изменения структуры покупательского спроса и т.д. Рекомендуется продавать такие товары с оговоркой о возможном изменении цены в оговоренных пределах (такой метод продаж необходимо применять в том случае, когда есть основания опасаться влияния вышеперечисленных факторов).