Налоги и социальная справедливость

        Чистая прибыль, подлежащая обложению, уменьшается на сумму разрешенных налоговых льгот и скидок, которых, к примеру, в США насчитывается более 100. Предоставление налоговых льгот носит выборочный характер, определяясь приоритетами государственной социально-экономической политики, следовательно, субъекты и объекты налоговых льгот могут меняться. В настоящее время в США налоговые льготы преимущественно предоставляются предприятиям для стимулирования развития наукоемких и экспортных производств; расширения занятости. Наряду с налоговыми льготами и скидками применяются и другие виды "облегченного" налогообложения, к которым относятся налоговые кредиты и отсрочка уплаты налогов или полное освобождение от налогов..

      Налоговый кредит - это сумма вычета, производимого  из начисленных налогов. Основным видом налоговых кредитов выступает инвестиционный кредит, являющийся скидкой с суммы налога на прибыль. Величина скидки зависит от доли новых капиталовложений (реинвестируемой прибыли, т.е. присоединяемой к накапливаемой прибыли). К налоговым кредитам относится также и кредит по налогам, выплаченным за рубежом, представляющий разницу между суммой налога, уплаченного за рубежом, и той суммой, которую необходимо уплатить в стране нахождения компании.

      Отсрочкой уплаты налогов пользуются в основном вновь образованные компании. Например, во Франции акционерные компании в первые два года своей деятельности полностью освобождаются от налога на прибыль, после третьего года деятельности налогообложению подлежит 25% прибыли, и только начиная с шестого года работы облагается вся прибыль. Значительно реже в налоговой практике встречается полное освобождение от налога. В соответствии с налоговыми кодексами от налога освобождаются вклады корпораций на благотворительные нужды, на развитие культуры, образования. Меценатство и спонсорство характерны для многих крупных компаний промышленно развитых стран. Так, в Японии фирма "Токи-кики", производящая сантехническое оборудование, открыла библиотеку аквакультуры, а "Мицубиси-дэнки", выпускающая электроприборы, на свои средства поставила оперу "Кармен".

      Другим  видом прямых налогов с юридических  лиц является налог на имущество  предприятий. Плательщиками этого  налога являются предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся собственниками имущества, находящегося на территории Российской Федерации. Налогообложению не подлежит имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, а также имущество вновь созданных предприятий в течение первого года с даты их государственной регистрации.

      Haлог на имущество - это республиканский (региональный) налог. Его конкретная ставка определяется Верховными Советами республик в составе Российской Федерации, краевыми (областными) Советами народных депутатов в зависимости от видов деятельности предприятий. однако данная ставка не дифференцируется по отдельным предприятиям. Предельная налоговая ставка на имущество предприятия уставлена на уровне 1 % от стоимости актива баланса предприятия.

        Ставки поимущественного налога  с юридических лиц в про. мышление развитых странах невысоки. К примеру, в Германии ставка данного налога определена в размере 0,6% от совокупной стоимости имущества. В основе общей оценки имущества лежит суммарная оценка всех элементов имущества: недвижимое имущество компании включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, а движимое имущество -по остаточной стоимости.

      При обложении имущества учитывается  система вычетов и льгот. Так, в Германии минимальная величина имущества фирмы в стоимостном выражении, с которой разрешено брать налог, составляет 20 тыс. марок.

      Одним из важнейших прямых налогов, взимаемых  с юридических лиц, является земельный  налог, величина которого, как правило, регулируется земельным законодательством. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и определяется в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

      Налог на городские земли исчисляется  по средним ставкам в зависимости от экономического района России, категории города с учетом его статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории.

      К юридическим лицам, являющимся плательщиками  земельного налога, относятся:

      предприятия, учреждения и организации, уплачивающие налог по полной ставке в зависимости от зоны экономической ценности территории;

      жилищные  фонды (государственные, общественные, кооперативные), уплачивающие налог  на землю в размере 3% от установленных  в городе ставок.

      От  уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения культуры, искусства и кинематографии, образования и здравоохранения, финансируемые за счет государственного бюджета.

      В некоторых промышленно развитых странах (Германия, Великобритания, Франция) также действует поземельный налог. Налогообложению подлежат земельные участки, принадлежащие компаниям, а также строения, находящиеся на этих землях. От уплаты налога освобождены государственные учреждения, церковь, больницы, учреждения дошкольного воспитания.

      Основным  налогом с личных доходов граждан  является подоходный налог  с физических лиц. Данный налог взимается с  совокупного дохода, полученного гражданином за год как в денежной, так и в натуральной формах:

      а) облагаемый доход у всех граждан  уменьшается на 1 %, направляемый в пенсионный фонд;

      б) у всех граждан оставшаяся сумма  дохода уменьшается на величину минимума заработной платы по основному месту работы, где находится трудовая книжка;

      в) годовой доход граждан по основному  месту работы, имеющих иждивенцев, уменьшается за каждый проработанный месяц на сумму Минимальной месячной заработной платы; при этом данную льготу получает каждый из супругов на каждого ребенка в возрасте до 8 лет, студента или учащегося дневной формы обучения - до 24 лет и на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода;

      В соответствии с законом предусматривается  декларирование всех  доходов населения  за год независимо от источника извлечения. Декларацию о совокупном годовом  доходе подают лишь те граждане, которые имеют источники дохода помимо основного места работы. Граждане, не имеющие дополнительных доходов, от предоставления декларации освобождаются.

      Разновидностью  прямых налогов на движимое и недвижимое имущество является налог на имущество граждан. По закону Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом обложения выступает следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, собственники которых уплачивают налог с владельцев транспортных средств).

      Ставка  налога на строения, помещения и  сооружения определена в размере 0,1 % их инвентаризационной стоимости. Ставки же налога на транспортные средства устанавливаются в зависимости от мощности мотора (с каждой лошадиной силы).

      Уплаченные  налоговые суммы поступают в  местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

      Для большинства стран поимущественный  налог является одним из важнейших  источников пополнения бюджета. В США  поимущественный налог (с физических и юридических лиц) дает около 30% всех налоговых поступлений в  бюджет.

      Налог с наследства и дарений взимается со стоимости имущества, переходящего в собственность принимающих его физических лиц в порядке:

      а) наследования;

      б) дарения.

      Налогообложению подлежат: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, предметы антиквариата, ювелирные изделия, валютные ценности, ценные маги. Ставки налога зависят от степени родства наследодателя (дарителя) и наследника (получателя дарения). Более низкие ставки едены для передачи наследства и дарений по прямой линии (от родителей к детям). По этому налогу установлены многочисленные льготы.

        К прямым налогам можно отнести  и взносы в фонд социального  страхования. Эти взносы представляют  собой специальные платежи физических  и юридических лиц государству  и предназначены для дальнейшего оказания услуг населению (выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, на медицинское обслуживание).

      В России физические лица осуществляют отчисления в Пенсионный фонд (в  размере 1 % от начисленной заработной платы), юридические лица отчисляют взносы с фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд -28%, в государственный фонд занятости - 2%, на обязательное государственное медицинское страхование - 3,6%, на социальное страхование - 5,4%.

      С граждан, имеющих транспортные средства, взимается налог с владельцев транспортных средств (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу). Размеры налога дифференцированы в зависимости от вида транспортных средств, а также от мощности мотора моторизованных средств.

      Налог с владельцев транспортных средств  является одним из источников целевых внебюджетных средств дорожных фондов, из которых финансируются затраты на содержание, ремонт, реконструкцию и строительство автомобильных дорог на территории России.

      От  уплаты налога освобождены отдельные  группы населения (инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили).

      К основным косвенным налогам, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: Налог на добавленную стоимость (НДС), Акциз, таможенная пошлина (налог на экспорт и импорт).

      Налог на добавленную стоимость взимается с части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

      Количественно добавленная стоимость – это  разница между стоимостью продукта, произведенного товаропроизводителем, и расходами на приобретение промежуточных товаров у других товаропроизводителей. добавленная стоимость включает заработную плату с начислениями на социальное страхование, амортизацию основного капитала, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу, проценты за кредит.

      НДС обеспечивает стабильность налоговых  поступлений в бюджет, имея широкую  базу обложения (охватывая практически  все виды товаров и услуг).

      Универсальный косвенный налог очень трудно "обойти", поскольку скрыть покупку сложнее, чем утаить прямые доходы.

      НДС стимулирует экспортную деятельность компаний, поскольку не распространяется на экспортируемые товары.

      Налог на добавленную стоимость введен в России с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж.

      Объектом  обложения НДС является оборот по реализации товаров (кроме экспортируемых), выполненных работ и оказанных  услуг на территории РФ.

      Облагаемый  оборот определяется на основе стоимости  реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. При расчете облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

      От  НДС освобождены: услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, услуги учреждений культуры и искусства, народного образования, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета.

      В налоговой практике сумма налога на добавленную стоимость, перечисляемая  в бюджет, рассчитывается как разница  между суммами налога, полученными  от покупателей за реализованные  им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщиками за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых включается в издержки производства и обращения.

      Поступления средств НДС, как правило, направляются в центральный бюджет страны (правда, в Германии определенная часть данных средств поступает в местные бюджеты).

      Акциз - это один из видов косвенных  налогов, распространяющийся на предметы массового потребления (спички, табак, спиртные напитки, сахар, соль и другие товары) и услуги (транспортные, коммунальные). Акциз включается в цену товара или в тариф оказания услуги. Приобретая товар (услугу), в цену которого включен акциз, покупатель оплачивает его, хотя непосредственно в бюджет данный налог уплачивает продавец товара.