Налоговая система государства. Налоги и их виды

    Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ 

    1. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями по месту нахождения органа, выдавшего соответствующую лицензию (разрешение) (п. 3 ст. 333.5 НК РФ).

    2. Предоставлять сведения о полученных  лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям необходимо в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) (п. 1 ст. 333.7 НК РФ).

    3. Снижена ставка сбора за вылов краба камчатского в Северном бассейне со 100 000 руб. до 60 000 руб. (п. 4 ст. 333.3 НК РФ). 

Водный  налог (глава 25.2 НК РФ) 

    Федеральный закон от 03.06.2006 N 73-ФЗ 

    1. Не должны уплачивать водный  налог организации и физические  лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после 1 января 2007 г. (п. 2 ст. 333.8 НК РФ). 

Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 

    Федеральный закон от 30.06.2006 N 93-ФЗ 

    1. Установлен пониженный размер  госпошлины за регистрацию прав на дачные участки (пп. 20.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). 

Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 

    Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ 

    1. Потери полезных ископаемых могут  облагаться по нулевой ставке, даже если госорганы не утвердили налогоплательщику соответствующие нормативы на очередной календарный год (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).

    2. Нулевая ставка применяется при  добыче нефти в Якутии, Иркутской  области и Красноярском крае (до  достижения объема добытой нефти  25 млн. тонн на участке недр) (пп. 8 п. 1 ст. 342 НК РФ).

    3. Ставка налога при добыче нефти  корректируется на коэффициент  выработанности участка недр (п. 4 ст. 342 НК РФ).

    4. При добыче сверхвязкой нефти  применяется нулевая ставка (пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ). 

Единый  сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ) 

    Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ; Федеральный  закон от 03.11.2006 N 177-ФЗ 

    1. Вправе перейти на уплату ЕСХН  рыбохозяйственные организации,  созданные после 1 января 1997 года, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

    2. Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные  предприниматели вправе подать  заявление о переходе на уплату  ЕСХН в пятидневный срок с  даты постановки на учет (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).

    3. Не вправе перейти на уплату  ЕСХН бюджетные учреждения, а  также организации и предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

    4. Налогоплательщики теряют право  применять ЕСХН, если организация  создала филиал или представительство, организация или предприниматель начали производить подакцизные товары, заниматься игорным бизнесом (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

    5. Не включаются в доходы суммы  полученных дивидендов, если с  них уже был удержан налог  организацией, их выплачивающей (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

    6. При применении ЕСХН можно  дополнительно учитывать новые  виды расходов, указанные в пп. 30 - 41 п. 2 ст. 346.5, в том числе расходы  на приобретение прав на земельные  участки, расходы на сертификацию  продукции.

    7. Можно признавать расходы на сооружение и изготовление основных средств, создание нематериальных активов (пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

    8. Можно признавать расходы на  определенные виды добровольного  страхования (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

    9. "Входной" НДС может включаться в расходы только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых учитываются при применении ЕСХН (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

    10. Можно признавать расходы на  бухгалтерские и юридические  услуги (пп. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

    11. Можно признавать расходы на  хранение, обслуживание и транспортировку  товаров, приобретенных для перепродажи  (пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

    12. Индивидуальные предприниматели  должны будут вести Книгу учета  доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

    13. Организация вправе включить  в расходы остатки незавершенного  производства, оплаченного до перехода  на уплату ЕСХН (пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК  РФ).

    14. Переносить убытки на будущее  можно только по итогам налогового  периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

    15. Индивидуальные предприниматели  должны представлять налоговую  декларацию и уплачивать налог  по итогам налогового периода  не позднее 31 марта следующего  года (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ).

    16. Иные изменения. 

Единый  налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ) 

    Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ 

    1. Плательщики ЕСХН, реализующие сельхозпродукцию  собственного производства, ЕНВД  не уплачивают (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК  РФ). 

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) 

    Федеральный закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ 

    1. Уточнен порядок применения льготы  по налогу резидентами особых  экономических зон (п. 17 ст. 381 НК  РФ). 

Земельный налог (глава 31 НК РФ) 

    Федеральный закон от 03.11.2006 N 178-ФЗ; Федеральный  закон от 03.06.2006 N 75-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ 

    1. Индивидуальные предприниматели  должны сдавать налоговые декларации  и расчеты авансовых платежей  только по земельным участкам, используемым в предпринимательской  деятельности (п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ).

    2. Резиденты особых экономических зон не уплачивают налог только по тем земельным участкам, которые расположены на территории ОЭЗ (п. 9 ст. 395 НК РФ).

    3. В отношении дачных земельных  участков налог уплачивается  по ставке, не превышающей 0,3 процента (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) 

Изменения, ухудшающие положение  налогоплательщиков 

    Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают  в их пользу многие спорные вопросы. Однако ряд поправок, наоборот, положение  налогоплательщика ухудшает:

    1. В случае, если налогоплательщик  допустит просрочку уплаты авансового  платежа по налогу, налоговый  орган начислит пени, независимо  от того, каким образом рассчитываются  авансовые платежи: на основе  реальной налоговой базы или  иным образом (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

    2. Требование об уплате налога  может быть направлено налогоплательщику  в течение трех месяцев со  дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ), а не трех месяцев  с момента уплаты налога, как  ранее.

    3. Увеличен срок для проведения  зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей: с 5 дней до 10 дней (со дня получения заявления либо со дня подписания акта сверки, если сверка проводилась) (п. 4 ст. 78 НК РФ).

    4. Налоговый орган имеет право  самостоятельно провести зачет  переплаты в счет не только погашения недоимки, но также в счет задолженности по пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

    5. Налогоплательщики со среднесписочной  численностью работников свыше  250 человек (начиная с 2008 года - свыше 100 человек) обязаны сдавать  налоговые декларации только в электронной форме (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

    6. Налогоплательщики обязаны представлять  в налоговые органы сведения  о среднесписочной численности  своих работников за предыдущий  год (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

    7. Если декларация, поданная налогоплательщиком, составлена по неустановленной  (например устаревшей) форме, налоговый  орган вправе отказаться ее  принимать (п. 4 ст. 80 НК РФ).

    8. Сведения об открытии (закрытии) счетов в банках (а также иные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 23 НК РФ) необходимо подавать в налоговый орган только по утвержденным формам (п. 7 ст. 23 НК РФ).

    9. Прямо установлено право налогового  органа приостанавливать (в определенных  случаях) проведение налоговых  проверок (п. 9 ст. 89 НК РФ).

    10. В п. 1.1 ст. 113 НК РФ прямо установлено,  что если налогоплательщик в  ходе выездной налоговой проверки  препятствует налоговым органам  в доступе на свою территорию, то течение срока давности  привлечения к ответственности  - три года - будет приостанавливаться.

    11. Суммы налога, предъявляемые по  товарообменным операциям, при  зачете взаимных требований и  использовании в расчетах ценных  бумаг, покупатель должен уплатить  деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

    12. При применении ЕСХН переносить  убытки на будущее можно только по итогам налогового периода; ранее у налогоплательщиков была возможность уменьшить налоговую базу убытками прошлых лет и по итогам отчетного периода (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

    13. Уменьшен срок на подачу налоговых  деклараций и уплату налога индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕСХН: не позднее 31 марта следующего года (ранее - не позднее 30 апреля) (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 5 ст. 346.9 НК РФ). 

Спорные вопросы,

оставшиеся  нерешенными после принятия поправок 

    1. Изменения не установили, является ли срок для направления требования об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ) пресекательным, то есть является ли недействительным требование, выставленное с нарушением этого срока.

    2. Изменения не установили, чем  должен фиксироваться срок окончания камеральной проверки, однако последствий пропуска этого срока НК РФ не предусмотрено.

    3. После 1 января 2007 года при проведении  камеральных проверок по НДС  налоговые органы по-прежнему  вправе требовать у налогоплательщиков  документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ). Однако в ст. 172 НК РФ не предусмотрено конкретного и закрытого перечня этих документов, поэтому налоговые органы будут вправе требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы.

    4. Организации по-прежнему не вправе  признавать расходы на приобретение  земельных участков, находящихся  в частной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ), и не имеют возможности  признать расходы по земельным  участкам, приобретенным ими до 2007 года из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

    5. Изменения не уточнили, вправе  ли налоговый орган, согласно  ст. 93 НК РФ, направлять требование  о представлении документов по почте, и если да, то какой день в таком случае считается днем вручения требования.

    6. При применении ЕСХН по-прежнему  нельзя учитывать расходы на  реконструкцию, модернизацию основных  средств, на их достройку, дооборудование, техническое перевооружение, частичную ликвидацию (не упомянуты прямо в пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). 

Спорные вопросы, появившиеся  в связи с поправками 

    1. Может ли налогоплательщик при  совершении нарушения быть освобожден  от взыскания штрафов и доначисления  пеней, если он руководствовался письменными разъяснениями Минфина РФ, данными по запросу иного лица, но которые опубликованы и в которых даны разъяснения по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц? >>>