Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование

    4.Допускается   установление особых видов таможенных  пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством.

    5.Не  допускается установление налогов,  сборов (пошлин) и льгот по их  уплате:

• наносящих ущерб национальной безопасности РБ;
• наносящих ущерб политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики;
• наносящих ущерб ее территориальной целостности;
• ограничивающих свободное перемещение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Беларуси;
• создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

 

2.2 Налогообложение в Республике Беларусь

   В зависимости от различных признаков налоги  и сборы делятся на следующие группы:

1. По  органу, осуществляющему взимание  налогов, сборов, отчислений и распоряжению ими на – общегосударственные, местные и внебюджетные.

   1.1. В Республике Беларусь установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость и акцизы на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;
• налог на добавленную стоимость на товары (работы. услуги), производимые на территории РБ, за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска, в установленных размерах (НДС);
• акцизы на товары, за исключением акцизов на отдельные товары, отчисления по которым передаются в бюджеты областей и г. Минска, в размерах, предусмотренных законом о бюджете, и акцизов, полностью зачисляемых в бюджеты областей и г. Минска;
• налог на прибыль и доходы юридических лиц, за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска, в установленных размерах;
• таможенные пошлины и сборы;
• другие налоговые платежи.

 

   1.2. Перечень местных налогов и  сборов доводится до местных советов, которые затем самостоятельно определяют базу, объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков. Порядок исчисления и сроки уплаты, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь. Учет поступающих местных налогов и сборов, контроль над правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью отчисления осуществляют налоговые органы в соответствии с Законом «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь». Налоговым кодексом Республики Беларусь установлены следующие виды местных налогов и сборов:

- налог  на услуги;

- налог  за владение собаками;

- сбор  на развитие территорий;

- курортный  сбор;

- сбор  с заготовителей; 

2. По  фактическому плательщику налоги  делятся на прямые и косвенные. Так, прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход), что приводит к уменьшению распределяемой (изымаемой) прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на личные и реальные. У личных прямых налогов объект обложения и  источник выплаты совпадают (ими является прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета (площадь земельного участка, стоимость фондов и др.). В настоящее время, в мировой экономике роль прямых налогов достаточно велика. Так, например, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты отдельных государств составляет:

- во Франции – 38-42 % ;

- в Англии – 58-62%;

- в США – 52-56%;

- в РБ – 24-30%.

    К РБ реальным прямым налогам относятся налог на недвижимость, земельный налог (в т.ч. и для физических лиц) и др.

     Кроме того, налоги обладают и косвенной характеристикой, если они включаются в  издержки (себестоимость продукции) или цену товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от реализации продукции, работ и услуг. Соответственно, налоги и отчисления, которые включаются в цену товара и тем самым увеличивают ее величину, а после его реализации выплачиваются из полученной выручки, называют косвенными. 

    3. По характеру ставок налоги  бывают:

• пропорциональные, когда ставка налога не изменяется, а его величина растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы;
• прогрессивные, когда ставка налога растет в определенной закономерности в зависимости от полученного дохода (например, подоходный налог).
• регрессивные налоги проявляют себя по тому признаку, какую часть дохода физические лица отдают в бюджет при покупке одинакового товара. При этом при совершении одной и той же покупки у малообеспеченных слоев населения изымается большая доля дохода, чем у высокообеспеченных.

 

   4. По способу формирования источника  выплаты налога различают:

• налоги и неналоговые платежи. Относимые на издержки производства (обращения), включаемые в себестоимость;
• косвенные налоги – налоги и отчисления, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки после реализации продукции товара, работ, услуг;
• налоги, выплачиваемые из балансовой прибыли
• налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли);
• налоги и отчисления выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

 

    Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам рассмотренным выше, представлена в табл. 2.1 ( см. приложение А).

Состав  и размещение налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в Республике Беларусь, представлен в таблице 2.2. 

Таблица 2.2 – Состав и размещение налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в Республике Беларусь 

Примечание –  Источник: [4, c. 115]; [7] 

2.3 Налоговая нагрузка и ее влияние на экономику Республики Беларусь  

     Современная теория налогов является развитой отраслью экономической науки, широко использующей экономико-математические методы. В  основе моделей оптимизации налогов  и определения предельного уровня налоговой нагрузки лежит теория Лаффера, сущность которой заключается в следующем: чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов.

     Главной переменной у Лаффера являются предельные ставки налогов, которые, воздействуя на выбор и распределение ресурсов, непосредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения, осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет. Если налоговая ставка выше предельного уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном счете снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение налоговых ставок, напротив, активизирует частную инициативу, стимулирует экономический рост и тем самым способствует расширению базы налогообложения и поступлению в бюджет дополнительных доходов.

     Рассматривая  налоговые поступления как продукт  налоговой ставки и налоговой  базы, Лаффер проследил графическую  зависимость между ними (рис. 2.1).

 

      Ставка налога (налоговых изъятий)

                       100 %

                                                                     

                              m  ---------------------------- М  

                                    

         

      

                                 

                                 О                                             Т

                                                                             Налоговые поступления 

     Рисунок 2.1 – Общая сумма налоговых поступлений «Кривая Лаффера».

     Примечание  – Источник : [6, с.237]. 
 
 

     где, m – ставка налога, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет;

           М – максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет. 

     По  мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект:

     во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи  со снижением масштаба уклонения  и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице);

     во-вторых, обеспечивает расширение налоговой  базы вследствие увеличения предложения  рабочей силы и капитала, т.е. расширения объемов производства;

     в-третьих, обусловливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики.

     В соответствии с рассматриваемой  теорией оптимальная ставка для  изъятия налогов в бюджет, в  границах которой происходит рост налоговых поступлений, – 30 % доходов. Как свидетельствует мировой опыт, если средний уровень изъятия превышает 35 – 37% доходов, это ведет не только к потере интереса к предпринимательской деятельности, но и за счет сокращения собственного инвестиционного потенциала – к нарушению расширенного воспроизводственного цикла и в конечном счете к стагнации или спаду производства.

     Вместе  с тем для оценки оптимального уровня налоговых изъятий, позволяющего обеспечить необходимые поступления  в бюджет, не оказывая при этом сдерживающего влияния на развитие экономики, необходимо наряду с ориентацией на вышеуказанные общие теоретические посылки учитывать уровень экономического развития государства и масштабы его социальной ориентации. Об этом наглядно свидетельствуют данные о существенных колебаниях уровня налоговой нагрузки в различных странах (табл. 2.3). 

Таблица 2.3 – Сведения об уровне налоговой нагрузки различных государств