Налоговая система в РФ

- налог на  игорный бизнес;

- региональные  лицензионные сборы.

При введении в  действие налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Местными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся в  действие в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами данных субъектов РФ.

Устанавливая  местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в  нормативных правовых актах следующие  элементы налогообложения:

- налоговую ставку (в пределах, устанавливаемых Кодексом);

- порядок и  сроки уплаты;

- формы отчетности;

- налоговые льготы  и основания для их использования.

К местным налогам  и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на  имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на  наследование и дарение;

- местные лицензионные  сборы.

Зачисление налоговых  поступлений в бюджеты разного  уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых законодательством Российской Федерации  и другими органами государственной власти в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами.

Налоги могут  быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и  в зависимости от других признаков.

В зависимости  от экономического содержания и особенностей взимания налоги можно разделить на:

- прямые, взимаемые  непосредственно—с доходов или  имущества налогоплательщика;

- косвенные,  включаемые в цену товара, работы, услуги. Реальным плательщиком косвенных  налогов выступает покупатель-потребитель, а налогоплательщик является, по существу, сборщиком налогов.

Среди прямых налогов  выделяются

- реальные, связанные  с владением, распоряжением, пользованием  имущественными объектами;

- личные, которыми  облагаются доход (прибыль), отдельные виды деятельности или операции, совершаемые юридическими или физическими лицами.

К косвенным  налогам относятся:

- налог на  добавленную стоимость;

- акцизы на  отдельные группы и виды товаров;

- налог на  реализацию горюче-смазочных материалов;

- таможенная пошлина;

- налог с продаж.

В качестве источника  уплаты налогов для юридических, лиц может выступать выручка  от реализации продукции, себестоимость, балансовая или остаточная прибыль (табл. 1).

Таблица 1

Источники основных налогов с юридических лиц.

|Выручка от |Себестоимость  |Финансовый |Остаточная | 
|реализации |продукции(товаров|результат |прибыль | 
|продукции |, услуг) |деятельности п/п | | 
| | |(балансовая | | 
| | |прибыль или | | 
| | |убыток) | | 
|-Налог на |- Земельный налог|- Налог на |- Налог на | 
|добавленную | |имущество |прибыль | 
|стоимость |- Налог на |предприятий |предприятия | 
|- Акциз |пользователей |- Налог на |- Платежи за | 
|- Экспортная |автодорог* |рекламу* |сверхнормативные | 
|таможенная |- Налог с |- Налог на |потери полезных | 
|пошлина |владельцев |содержание |ископаемых* | 
|-Налог на |транспортных |жилищного фонда и|- Экологический | 
|реализацию |средств* |объектов |налог (до | 
|горюче- смазочных|- Плата за право |социально-культур|введения в | 
|материалов* |пользования |ной сферы* |действие ч.2 | 
|-Налог с продаж |недрами* (кроме |- Сбор на нужды |Налоговым | 
| |платежей за |образовательных |Кодексом РФ - | 
| |сверхнормативные |учреждений* |платежи за | 
| |потери полезных | |предельно | 
| |ископаемых) | |допустимое | 
| |- Экологический | |загрязнение | 
| |налог (до | |окружающей среды)| 
| |введения в | | | 
| |действие ч.2 | |- Местные налоги,| 
| |Налоговым | |вносимые за счет | 
| |Кодексом РФ - | |остаточной | 
| |платежи за | |прибыли. | 
| |предельно | | | 
| |допустимое | | | 
| |загрязнение | | | 
| |окружающей среды)| | | 
| | | | | 
| |- Отчисления на | | | 
| |воспроизводство | | | 
| |минерально-сырьев| | | 
| |ой базы* | | | 
| |- Плата за воду, | | | 
| |забираемую | | | 
| |промышленными | | | 
| |предприятиями из | | | 
| |водохозяйственных| | | 
| |систем* | | | 
| |- Импортная | | | 
| |таможенная | | | 
| |пошлина | | |

*- данные налоги  действуют до введения в действие  ч.2 Налогового

Кодекса РФ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль  занимает одно из ведущих мест в  составе источников формирования бюджетов всех уровней. В соответствии с Законом РФ от 
27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 
(с изменениями и дополнениями) налог на прибыль относится к федеральным налогам, следовательно, является общеобязательньм и взимается на всей территории РФ. Налог на прибыль предприятий является прямым личным налогом, взимаемым непосредственно с доходов налогоплательщика.

Законодательной и нормативно-правововй базой  установления элементов налогообложения  по налогу на прибыль являются Закон Российской Федерации от 
27.12. 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и 
Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в редакции последующих 
Изменений и дополнений.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия  и организации (в том числе  бюджетные), являющиеся юридическими  лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории  РФ предприятия с иностранными  инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- коммерческие  банки различных видов, включая  банки с участием иностранного  капитала, и другие кредитные  учреждения, получившие лицензию  Центрального банка РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также Банк Внешней торговли РФ;

- ЦБ РФ и  его учреждения в части прибыли,  полученной от деятельности, не  связанной с регулированием денежного  обращения;

- страховые организации,  имеющие лицензию Федеральной  службы России по надзору за страховой деятельностью.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и  расчетного (текущего, корреспондентского) счета, расчет суммы налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в доходы бюджетов субъектов 
Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности(или фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Объектом обложения  налогом на прибыль является конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта, т.е. валовая  прибыль предприятия, уменьшенная  или увеличенная в соответствии с "Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" №37 от 10.08.95г. с последующими изменениями. Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на рис.1.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

[pic]

Рис. 1 
Прибыль (убыток) от реализации продукции (Прд):

Прп = Врп - Нкосв - Срп , где

Врп - выручка  от реализации продукции, определяемая для целей налогообложения в  зависимости от выбранного варианта учетной политики по моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции.

Нкосв - косвенные  налоги в выручке (НДС, акциз, налог  с продаж, налог на реализацию горюче-смазочных  материалов, экспортные таможенные пошлины);

Срп - себестоимость  реализованной продукции, включающая затраты на ее производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Для целей налогообложения цен товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса 
Российской Федерации.

В себестоимость  приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете  налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. До принятия указанного Закона состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции, определяется Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции 
(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ 
№552 от 5.08.1992г. (с изменениями и дополнениями от 26.06.95г. в редакции последующих изменений и дополнений.

В соответствии с этим Постановлением на затраты, уменьшающие  валовый доход (выручку) предприятия  относятся:

1. по факту,  без ограничений и нормативов:

- расходы на  оплату труда работников, расходы  на оплату сырья и материалов, потребленных в процессе производства;

- расходы на  ремонт основных средств;

- расходы, связанные  с управлением производства;

- расходы на  уплату процентов по полученным  ссудам и кредитам (кроме кредитов, используемых на приобретение  основных средств);

2. в пределах  установленных лимитов и нормативов:

- расходы на  командировки;

- расходы на  обучение работников;

- расходы на  рекламу;

- представительские  расходы.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, эачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 
19% (в Москве ставка -19%).

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов: 
1.Доходов видеосалонов, от видеопоказа.

Доходы, указанные  в данном пункте, облагаются налогом  по ставке 70 процентов. 
Налог от указанных видов доходов зачисляется в доходы бюджетов субъектов 
Российской Федерации.

2.Доходов от  долевого участия в других  предприятиях, созданных на территории  Российской Федерации

3.Доходов в  виде дивидендов, полученных по  акциям, принадлежащим предприятию  - акционеру и удостоверяющим  право владельца этих ценных  бумаг на участие в распределении прибыли предприятия, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления

Налоги с доходов, указанных в подпунктах 2, 3, взимаются  у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ  С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Подоходный налог  с физических лиц является главным  в системе налогов с населения. Он взимается на основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7.12.1991г. № 1998-1 (с изменениями и дополнениями) и 
Инструкции ГНС РФ от 21.07.95 г. №35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями).