Налоговая системы России

     6) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

     7) государственная пошлина;

     8) таможенная пошлина и таможенные  сборы;

     9) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

     10) лесной налог;

     11) водный налог;

     12) экологический налог;

     13) федеральные лицензионные сборы.

      К региональным налогам и сборам относятся:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на недвижимость;

     3) транспортный налог;

     5) налог с продаж;

     6) налог на игорный бизнес;

     7) региональные лицензионные сборы.

      При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

      К местным налогам и сборам относятся:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц;

     3) налог на рекламу;

     4) налог на наследование или  дарение;

     5) местные лицензионные сборы 

     2.3 Недостатки налоговой системы в России

     Недостатки  налоговой системы России 

      Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

      Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

      Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однако самые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются. Некоторые местные налоги вообще не окупают затраты на их сбор (например, налог на собак).

      Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны. Другое дело, что не все новшества оправданы.

      Наиболее спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговая система России строилась по образу и подобию налоговых систем западных стран. В некоторых случаях налоговые ставки вообще не отличаются от западных аналогов.

      Проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основная часть уходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.

      Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы, ее кардинальный перелом привел бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться. Уже сейчас наблюдается тенденция (хотя и не совсем удачная) к снижению налоговых ставок и снижению налогового бремени.

     2.4 Сравнение отдельных налогов  и налоговых систем России, и  стран с рыночной экономикой.

     Вопросы налогообложения являются одними из основных во внутренней политике любого государства. В данном разделе работы приведены краткие характеристики налоговых систем стран с рыночной экономикой в сравнении с налоговой системой России.

      Во Франции существует 4 вида ставок НДС:

     1. 18,6% - нормальная ставка на все  виды товаров и услуг;  2. 33,33 - предельная ставка на предметы  роскоши, машины, алкоголь, табак;  3. 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);  4. 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт). Наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено освобождение от НДС, от уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

      Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности; 2) финансы и банковское дело; 3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

      Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во многом, эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. При всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.

      Принципиальным отличием налоговой системы Германии от французской является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного налога. Его общая ставка - 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%.

      Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

      Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги).

      Негативная динамика фактических поступлений от НДС имеет место.

     Недостатки  НДС в российском исполнении достаточно очевидны — он обременителен для предприятий обработки, тяжело администрируется, а теперь к тому же совсем плохо собирается.

      В большинстве стран мира применяется именно налог на добавленную стоимость. Например, во Франции — одной из наиболее конкурентоспособных европейских экономик — существование этого налога не препятствует высоким темпам экономического роста. США являются одной из немногих развитых стран, где вместо НДС используется налог с продаж. Однако в США роль косвенных налогов в принципе является ограниченной и основной вопрос налоговой политики — выбор не между НДС и налогом с продаж, а между прямым и косвенным налогообложением. 

      Перейдя от НДС к налогу с продаж, Россия останется в меньшинстве, но это не будет такой уж проблемой, если представить, что властям удастся обеспечить приемлемый уровень собираемости налога с продаж и воспользоваться всеми преимуществами, которые он дает производителям.

      Что касается подоходного налога, то во Франции на него возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. 

      Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. 

     Принципиальная  особенность - обложению подлежит доход  не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это  семья из одного человека. Налог  уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. 

      Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.

      Доходы налогоплательщика делятся на 7 категорий: Плата по труду при работе по найму, Земельные доходы (от сдачи в аренду земли и зданий), Доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты), Доходы от перепродажи (зданий; ценных бумаг), Доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся АО, Некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий), Сельскохозяйственные доходы.

      Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок.

     В Германии этот налог взимается с  физических лиц. По существу, он включает в себя два вида налогов: налог  на заработную плату и налог с  капитала. Подоходный налог является основным налогом Германии. На него приходится свыше 40% подоходной части государственного бюджета. Раньше ставка составляла 50%. Ставка налога на доходы от капитала составляет 25%.

      Федеральный подоходный налог в США довольно прогрессивен и является самой крупной статьей дохода бюджета США. Ставка налога не постоянна и варьирует от суммы дохода налогоплательщика в год, она может составлять от 0% до 40%.

      Подоходным налогом по вышеупомянутым ставкам облагается большинство типов дохода: трудовые доходы, дивиденды, проценты по банковским вкладам и долговым облигациям, и т.д.

      Подоходные налоги штатов, районов и городов отличаются друг от друга, как и законы в разных местах. Ставки бывают как фиксированные, так и прогрессивные от 0 до 7% и выше.

      В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц. Основная налоговая ставка — 13 %.

      Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам: 35 %:

     - стоимость любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

     - процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  действующей ставки рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации, увеличенной на 5 пунктов в национальной валюте и и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

     9%: доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов.

     30 %: относится к нерезидентам Российской  Федерации.

     Величина  подоходного налога в России плоская  и одна для всех - 13 процентов и не зависит от величины доходов, кроме того, в России нет налога на имущество и предметы роскоши.

      Для сравнения в США и в Германии приняты прогрессивные шкалы начисления подоходного налога.

      Значение нижнего порога этой шкалы сравнимо с Российским показателем, а значение верхнего порога, предназначенного для начисления подоходного налога богатым людям, превышает 40%.

      В Государственную Думу внесен законопроект «О внесении изменений в статью 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Изменения предусматривают введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, которая может заменить плоскую шкалу налогообложения, введенную в 2001 году.

      Законопроект предполагает, что граждане, зарабатывающие менее 60 тысяч рублей в год, получат снижение подоходного налога до 5% (с нынешних 13%). Для доходов граждан от 60 до 600 тысяч рублей в год ставка налога повысится на 2 процентных пункта и составит 15%.