Основы налоговой системы России

      товаров для детей (одежды, кроватей детских, колясок детских, игрушек, школьных принадлежностей);

      периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера);

      медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемыми объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными  в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога, не превышающими 2 миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекший квартал. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го  числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах.

2.1.2 Акцизы

              Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж., независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

              Налогоплательщиками акциза признаются:

      организации;

      индивидуальные предприниматели;

      лица, признаваемы налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

      спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

      спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие иды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

      алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

      пиво;

      табачная продукция;

      автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

      автомобильный бензин;

      дизельное топливо;

      моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных двигателей);

      прямогонный бензин.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

      передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

      реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли;

      реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

      первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошёл отказ в пользу государства  и который подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Ставка налога.

              Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам. См. таблицу 1.

Таблица 1

Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

2.2. Основные виды прямых налогов

2.2.1 Налог на прибыль организаций

Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (27 декабря 1991 г.) и действующий с 1 января 1992г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, а также налога на прибыль, введенного с 1991г.

Налог на прибыль предприятий и организаций – один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

      российские организации;

      иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаётся:

      для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

      для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных  этими постоянными представительствами расходов;

      для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

              Налоговые льготы в РФ при обложении прибыли юридических лиц имеют большое социально-экономическое значение. Так, например,  от уплаты налога освобождаются российские фонды поддержки образования и науки – с суммой выплат гражданам Российской Федерации в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Ставка налога.

1.   Налоговые ставки на доходы иностранных организаций устанавливаются в следующих размерах:

      10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолётов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

      20 % со всех остальных доходов иностранных организаций.

2.      К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

      9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

      15% - по доходам полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций

3.      К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

      15 % - по доходу в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено  получение дохода  в виде процентов;

      9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-ёх лет до 1 января 2007 года;

      0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

4.      Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации  (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%;

5.      Налоговая ставка устанавливается в размере 24% во всех остальных случаях.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 % , зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 % , зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчётным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчётным периодом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. По итогам каждого отчётного  (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного  авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале налогового периода, принимается равной  1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го  числа каждого месяца этого отчётного периода.

2.2.2 Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу  за пределы РФ.

                            Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

      От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

      От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

              К доходам,  полученным от источников в РФ, относятся:

      Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

      Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

      Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

      Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

      Доходы от реализации: недвижимого имущества в РФ, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

      Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

      Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

      Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и санкции за простой в РФ;

      Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;