Теоретические основы анализа финансовых результатов и использование прибыли

1. Проверку существенности основных  статей бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках;

2. составление  уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние па принятие финансовых решений;

3. детализация  неоправданно агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений и дополнений к отчетности;

4. составление  динамических балансов и отчетов  о прибылях и убытках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;

5. введение  эталонных данных для сравнения  с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Это предварительная аналитическая  обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.

 

 

1.5. Этапы проведения анализа финансовых результатов

 

 Анализ прибыли производится в несколько этапов.

На  первом этапе производится анализ динамики прибыли в целом по предприятию  и его подразделениям путем выявления  тенденции изменения массы прибыли за исследуемый период. В этих целях исчисляются темпы (базисные и цепные) роста (снижения) анализируемых показателей и сравниваются с динамикой аналогичных показателей конкурентов и со среднегодовой нормой прибыли на вложенный капитал.

      На втором этапе  оценивается влияние факторов  на прибыль⁶:

а) изменение объема товарооборота  в текущих ценах, рассчитывается по формуле 1:                        Пq  = (Qп - Q) x  Рп/100 , где                                   (1)            

Пq  — изменение прибыли за счет изменения размера товарооборота;

Q0 и Q1 — объем товарооборота в отчетном и базисном (плановом) периодах, млн р.;

Рп  — рентабельность продаж за предшествующий (плановый) период;

б) изменение объема продаж в сопоставимых ценах (физического объема товарооборота), рассчитывается по формуле 2:

                                

Пq  = (СQп - Q) x  Рп/100 , где                                (2)

CQ — сопоставимый товарооборот;

в) для измерения влияния цен  реализуемых товаров на прибыль  можно использовать следующую формулу 3:

                   

Пi = ФТ x (Iп - 1) x Р_п /100, где                                         (3)

ФТ — физическая масса товаров;

Iп — индекс цен отчетного  периода в сравнении с базисным.

      Общее влияние  факторов физической массы товаров  и изменения цены должно дать результат изменения прибыли за счет изменения объема реализации в текущих ценах:

 г) влияние изменения уровня валового дохода на прибыль определятся следующим образом, формула 4:

                    

П вд = (УВДф - УВДб) x Qф /100, где                                   (4)

УВДф — фактический (ожидаемый) уровень валового дохода в текущем году (периоде);

УВДб — уровень валового дохода в базисном периоде;

Qф - объем фактического товарооборота.

д) оценка влияния издержек обращения  на прибыль может быть измерена с помощью следующего уравнения, формула 5:

                         Пио = (УИОф - УИОб) x Qф /100 , где                                (5)

УИОф — фактический уровень  издержек обращения;

УИОб — уровень издержек обращения базисном периоде;

Оф - фактический объем товарооборота;

е) влияние на размер балансовой прибыли  изменения прочих доходов и затрат определяется методом прямого счета. Изменение разницы между доходами и расходами и будет размером влияния данного фактора на результат;

На втором этапе анализа по рекомендациям  отдельных экономистов предлагается также рассчитать удельный вес валовых доходов в товарообороте, удельный вес в валовых доходах чистой продукции (заработная плата плюс прибыль), удельный вес в чистой продукции прибыли, а затем на основании этих показателей построить график их взаимосвязи и определить достаточность доходов и прибыли для решения основных задач.

 На третьем этапе выявляются  резервы увеличения прибыли и возможности их использования в перспективе.

Влияние факторов на размер отклонения фактической прибыли от плановой определяется по аналогии с вышеизложенной методикой.

 На  прибыль большое влияние оказывают  ценовые факторы. С ростом цен  на товары увеличивается сумма  валового дохода и, наоборот, снижение цен приводит к ее уменьшению (прямая зависимость). Изменение тарифов на услуги других отраслей изменяет сумму издержек обращения. С их увеличением растут издержки, а тем самым уменьшается прибыль (обратная зависимость).

 Для  расчета влияния ценовых факторов  необходимо пересчитывать сумму валового дохода и издержек обращения в сопоставимые цены. Наряду с этими факторами (изменение цен и тарифов) в процессе анализа устанавливается влияние на прибыль изменения объема реализации товаров в сопоставимых ценах и структуры товарооборота.

Анализ  прибыли завершается обобщением неиспользованных резервов для их роста. Таковыми  являются ускорение оборачиваемости оборотных средств, повышение эффективности затрат живого труда, сокращение издержек обращения, рост производительности труда, коэффициентов эффективности использования торговых площадей, рост продажи товаров в натуральных единицах измерения.

Для углубления анализа необходимо более  детально изучить все вышеназванные резервы роста прибыли на предмет реальной возможности их реализации с целью получения более высокой прибыли и рентабельности. В этой связи рекомендуется использовать материалы оперативного анализа. И после этого приступают к прогнозному анализу.

  Глубокий анализ прибыли  представляет собой важный информационный источник разработки обоснованного прогноза и на его основе плана прибыли на перспективу.

 При отсутствии прогнозных  расчетов по важнейшим показателям  предприятие не в состоянии оперативно контролировать свои доходы и расходы и принимать соответствующие управленческие решения.             

С целью повышения достоверности  прогнозных расчетов прибыли рекомендуется разрабатывать прогноз не на год, а на квартал (а для внутренних целей — на месяц), т. е. идти от частного к общему.

 

 

1.6. Методология анализа  прибыли от реализации⁷

 

Объектом особого внимания на любом  предприятии является прибыль от реализации. Как показал анализ состава прибыли, валовая прибыль в большей части зависит от прибыли от реализации, поэтому проведение факторного анализа прибыли от реализации позволяет:

-   оценить резервы повышения  эффективности производства;

- сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от реализации продукции в  целом по предприятию зависит  от четырех факторов первого уровня  соподчиненности: объема реализации продукции в натуральных измерителях Q, ее структуры D, себестоимости С и уровня цен Р. Объем продажи товаров может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельных товаров приводит к увеличению прибыли. Если же товар является убыточным, то при увеличении объема продажи происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может  оказывать как положительное, так  и отрицательное влияние на сумму  прибыли. Если увеличится доля более  рентабельных видов товаров в  общем объеме её продажи, то сумма  прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

 Себестоимость товаров и  прибыль находятся в обратно  пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Для упрощения процедуры анализа  может быть использован следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль:

- рассматривается влияние факторов  первого порядка (цена реализации  и себестоимость) на прибыль  от единицы продукции по каждому наименованию;

- рассчитывается влияние факторов второго порядка (структурные сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию продукции) на усредненную величину прибыли на единицу продукции;

- оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль от реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ОАО «ПРОМЕЖЛДОРТРАНС» ЗА 2010-2011 ГОДЫ

 

2.1. Краткие  сведения об ОАО «Промжелдортранс»

 

 

ОАО «Промжелдортранс» (далее по тексту - общество) создано в соответствии с Законом РФ «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации» и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона № 208 от 26 декабря 1995г. «Об акционерных обществах» и других нормативных документов, регулирующих деятельность юридических лиц на территории Российской Федерации.

Общество зарегистрировано в регистрационном управлении (палате) Администрации г. Рязани, номер свидетельства о государственной регистрации: 8029, дата государственной регистрации: 24.06.1994 г., за  государственным регистрационным номером № 1026201101475. Юридический (фактический) адрес: 390011, г. Рязань, Ряжское шоссе, д. 4.

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. В промежутках между общими собраниями высшим органом управления обществом является совет директоров. Единоличным исполнительным органом общества является директор.

Общество является малым  юридическим предприятием, имеет  обособленное имущество, самостоятельный  баланс, расчетный счет в банке, круглую печать, штамп. Среднесписочная численность работающих за 2011год составила 75 человек.

Основными видами деятельности общества являются:

• перевозка грузов железнодорожным транспортом;
• погрузка и разгрузка сырья.

В отчетном году были использованы те же методы учета и оценки основных средств и материалов, что и в предыдущем году.

На 31 декабря 2011 на балансе предприятия числится ОС: 29,773 км подъездных ж. д. путей, эстакада для выгрузки, железнодорожный подвижной состав: тепловозы - 5 шт., платформы - 2 шт.,  хопперы - 2 шт., а также рабочие машины и оборудование, автотранспорт, здания.

Износ основных средств  исчисляется ежемесячно по нормам, установленным Правительством.

Основные средства проходят текущие предупредительные ремонты.

Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости  и включаются в затраты на производство по средней стоимости.

Услугами общества пользуются: ЗАО «РКРЗ»,  ООО «ЖБИ-5», ОАО «Бетон», ОАО «НПК», ЗАО «Завод нефтехимпродуктов», ООО «Трубный завод» и другие.

Общество со своими клиентами  заключает договора на транспортное обслуживание по тарифам, утвержденным отделом цен и тарифов управления экономического  развития и торговли  Рязанской области, и договорным  тарифам на прочие услуги.

 

 

2.2. Анализ уровня и динамики финансовых результатов

 

Анализ уровня и динамики финансовых результатов включает в  себя:

1) Исследование изменений каждого показателя за анализируемый период (горизонтальный анализ);

2) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3) изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

Анализ уровня и динамики финансовых результатов ОАО «Промжелдортранс» за 2010-2011 годы представлен в таблице 1.

 

Таблица 1

Анализ уровня и динамики финансовых результатов

ОАО «Промжелдортранс» за 2010-2011 годы, тыс. руб.

Наименование показателя	Код строки	Отчетный период 2011г.	Базовый период 2010 г.	Отклонение	Ур-нь %-м выр. в отчетному году	Ур-нь %-м выр. в баовому году	Отклонение уровней	Темп роста (%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Выручка (нетто) за  минусом налогов	010	45842	42182	+3660	-	-	-	108,68
2. Себестоимость	020	(40868)	(37624)	+3244	89,1497	89,1944	-0,0447	108,62
3. Валовая прибыль	029	4974	4558	+416	10,8503	10,8056	+0,0447	109,13
4. Коммерческие расходы	030	-	-	-	-	-	-	-
5. Управленческие расходы	040	-	-	-	-	-	-	-
6. Прибыль от  продаж	050	4974	4558	+416	10,8503	10,8056	+0,0447	109,13
7. Прочие операционные  доходы	090	519	1641	-1122	1,1321	3,8903	-2,7582	31,63
8. Прочие операционные  расходы	100	(467)	(1159)	-692	1,0187	2,7476	-1,7289	40,29
9. Прибыль до  налогообложения	140	5026	5040	-14	10,9637	11,9482	-0,9845	99,72
10. ОНА	141	-	-	-	-	-	-	-
11. ОНО	142	-	-	-	-	-	-	-
12. Налог на прибыль	150	(1008)	(1441)	-433	2,1989	3,4161	-1,2172	69,95
13. Чистая прибыль	190	4018	3599	+419	8,7649	8,5321	+0,2328	111,64