По  способу включения в себестоимость  отдельных видов продукции или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.). Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства [15, с. 177].

         По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономических элементов.

            По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства. К переменным  расходам относятся: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера,  топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих, налоги, отчисления в бюджет, установленные в соответствии с законодательством.

       По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие затраты - это расходы, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т. д.). Единовременные затраты - это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

       По эффективности или степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты -это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

        По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

        Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.

            Структура затрат позволяет сделать вывод о том, к какому типу производства относится предприятие (материало-, энерго-, топливо-, фондо-, трудоемкое и т. д.), а также определить основные направления снижения издержек производства. [17 , с.239].

    На  затраты как денежное выражение  израсходованных на производство ресурсов влияет не только количественный, но и  стоимостной фактор. С его помощью  соизмеряют различные виды издержек, приводя их к единому, представленному в сопоставимой форме виду. В результате обеспечивается возможность сравнивать различные по содержанию и назначению расходы.

    Конкретный  вид стоимостного измерителя зависит  от содержания показателей количества издержек. По расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива — это цена за единицу их объема, по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам — износ и амортизация в денежном выражении. Величину заработной платы определяют в зависимости от формы оплаты труда (сдельной или повременной).

    Исчисление  издержек по видам является исходной базой информации о расходах, первичным этапом ее группировки. По видам затрат определяются расходы отдельных центров затрат, выявляются отклонения от нормативов, ведется расчет предстоящих издержек.

    Группировка затрат по статьям осуществляется в  зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

    Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, возвратные отходы (вычитаются),  топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, налоги и отчисления в бюджет, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству, расходы на подготовку и освоение производства,  износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы [9, с. 182].

    К затратам, включаемым в производственную себестоимость, относятся прежде всего прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда, а также часть переменных производственных накладных расходов, которые находятся в составе общепроизводственных расходов (внутризаводское перемещение грузов, износ МБП, эксплуатация оборудования и др.) и коммерческих расходов.

    Классификация затрат позволяет более обоснованно  выявить резервы снижения себестоимости  и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.

1.2 Значение и задачи анализа издержек производства и себестоимости продукции

 

     Себестоимость продукции является главным ценообразующим фактором. В себестоимости находят  выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Выживание субъекта хозяйствования в условиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости продукции. Решение этой задачи зависит от многих факторов, важнейшими из которых являются стратегия в своей конкурентной среде и эффективность использования ресурсов.

     Основными задачами анализа себестоимости  продукции являются:

• выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;
• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды    продукции [3, с. 157].

     Характер  этих задач свидетельствует о  большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

     Себестоимость продукции находится  во взаимосвязи  с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

      

Рисунок 1.1 -  Объекты анализа  затрат на производство и себестоимости  продукции

     П р и м е ч а н и е - Источник: [11, с. 182]     

     Объектами анализа затрат на производство и  себестоимости продукции являются показатели, приведенные на рис.1.1  [11, с. 182].

     Анализ  затрат на производство и себестоимости  включает: анализ обобщающих показателей себестоимости продукции, анализ состава и структуры затрат на производство по экономическим элементам, анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции, анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции. На основании проведенного анализа выявляют резервы снижения себестоимости.

     Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу. Значение его состоит в выявлении возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли. Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами.

1.3 Организация учета издержек и калькулирования себестоимости продукции

 

    К основным направлениям повышения эффективности  производства предприятия относят снижение себестоимости продукции, прежде всего за счет экономии затрачиваемых ресурсов. Важное значение имеет управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгая организация учета производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых средств.

    Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции организуются по следующим принципам:

    — согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с предварительно установленными;

    — группировка затрат в бухгалтерском  учете по производственным подразделениям, видам продукции (работ, услуг), элементам и статьям расходов;

    — включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

    — расширение, по возможности, состава  затрат, относимых на объекты их учета по прямому признаку;

    — обеспечение максимально осуществимого  разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

    — определение влияния изменений  норм и отклонений от норм на себестоимость;

    — согласованность объектов учета  затрат с объектами калькулирования  и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

    — развитие методологии и организации  учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике [16, с. 152].

    Учет  затрат на производство продукции призван  обеспечить: своевременное, полное и  достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции; оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе изготовления изделий, соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управлению; определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом; выявление неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь[17, с. 245].

    Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

      Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).

       Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения. Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).

       В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группировка затрат содержит следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

<