Факторный анализ себестоимости продукции, работ, услуг (на примере ООО «Ставрополь-Опторг»)

В себестоимость  продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость.  Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении [11].

Далее рассмотрим классификацию затрат, формирующих себестоимость.

      На  практике в целях анализа, учета  и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость  продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

      Однородные  по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где  они расходуются и на какие  цели.

      Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям) [9]:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда; 
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов; 
• прочие затраты.

      Прочие  затраты — это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные  расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты по труду, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный, на пользование автодорог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор, государственная пошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ), расходы на ремонт основных средств (ремонтный фонд) и др.

      Таким образом, поэлементный анализ себестоимости  показывает, каковы конкретно расходы  на производство продукции, независимо от их места и непосредственного  назначения.

     Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса; обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности [4].

       Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

     1) сырье и материалы; 

     2) комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;

     3) топливо и энергия всех видов на технологические цели;

     4)возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно); 

     5) потери от брака;

     6) заработная плата (основная  и дополнительная)  производственных рабочих; 

     7) отчисления на социальные нужды ( в фонды обязательного страхования);

     8) затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

     9) общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)

     10) общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;

     11) внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.

      В результате последовательного сложения  перечисленных калькуляционных статей получается система показателей себестоимости:

      1) производственная себестоимость (ПС) = 1+2+3-4+5+6+7;

      2) цеховая себестоимость (ЦС) = ПС + 8 + 9 ;

      3) полная  производственная  или   фабрично-заводская  себестоимость (ФЗС) = ЦС + 10;

      4) полная (коммерческая) себестоимость  (КС) = ФЗС + 11.

      Группировка по калькуляционным статьям дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные.

      Кроме поэлементной и постатейной классификации  затраты классифицируются и по другим признакам.

      Прямые (технологические) затраты характеризуются  непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видами продукции. Это, например, стоимость потребленных в производстве сырья и материалов; заработная плата производственного персонала; расходы по обслуживанию оборудования и прочие простые статъи.

      Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги. Соответствующие  статьи калькуляции являются комплексными. В частности, это административно-управленческие расходы, расходы на страхование имущества и т.п. 

      Деление на прямые и косвенные затраты  имеет место в случае производства широкого ассортимента товаров; при  простом производстве (монопроизводстве) все затраты рассматриваются в качестве прямых.

      Классификация затрат на переменные (variable costs) и постоянные (fixed costs) отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей — расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости [12].

      Также существуют основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы. кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

      Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

      К текущим относятся расходы, имеющие  частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.

      К единоврсменным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и  освоение выпуска новых видов  продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

      Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства.

      Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков  в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

      Важное  значение для анализа себестоимости продукции с целью ее снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

      Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

      Условно-переменные затраты — затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

      Т.о. можно сделать вывод, что себестоимость представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства 

1.2 Сущность и значение факторного анализа

    Себестоимость продукции является важнейшим показателем  экономической эффективности ее производства. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [2].

      Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

      Анализ  себестоимости  в  первую  очередь  призван обеспечивать необходимой информацией  управленческий  персонал  предприятия, который отвечает за планирование, за проведение  контроля  по  хозяйственным операциям и принятия  разнообразных административных решений.

      Анализ  себестоимости продукции  направлен  на  выявление  возможностей повышения эффективности  использования  материальных,  трудовых  и  денежных ресурсов в  процессе  производства,  снабжения  и  сбыта  продукции.  Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые  для  управленческих  целей, определения показателей эффективности, принятия  стратегических  решений  по ценообразованию, состава продукции,  технологического  процесса,  разработки изделий.  Именно,  руководствуясь   анализом,    специалисты   и   менеджеры принимают тактические решения  и действия [5].

      Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

      Различают следующие типы факторного анализа:

1. детерминированный и стохастический;
2. прямой и обратный;
3. одноступенчатый и многоступенчатый;
4. статический и динамичный;
5. ретроспективный и перспективный (прогнозный).

      Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.