Понятие, классификация и структура затрат предприятия.Методика разработки сметы затрат

ign:justify">К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение по­среднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при измене­нии объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоян­ных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

 

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете ис­пользуется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр3). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и тем­пами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где Y - темпы роста затрат, %;

      X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объе­ма производства на 30%. В этом случае 

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные зат­раты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность пред­приятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропор­циональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 4.

 

 

                         

              Рис. 4. Динамика пропорциональных затрат.

 

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допу­стим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

 

 

Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты явля­ются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой ак­тивности предприятия, называются прогрес­сивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровож­дается увеличением издержек на 60%. Тогда

 

Следовательно, при Крз> 1 затраты явля­ются прогрессивными.

Графики поведения дегрессивных и про­грессивных затрат — совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) — приведе­ны на рис. 5.

Рис. 5. Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат

 

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство, что­бы затраты на единицу выпускаемой продукции были ми­нимальны. Значит, и принимаемые решения должны ори­ентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия по критерию временного лага рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливаете тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличают­ся по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1)  в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2)  в краткосрочном периоде отсутствует возможности свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, число функционирующих экономических единиц не изме­няется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3)  в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменени­ем масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осу­ществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагае­мые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях зат­раты организации необходимо подразделять на планируе­мые и непланируемые.

К планируемым затратам относятся производитель­ные расходы предприятия, обусловленные его хозяйствен­ной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты   — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытека­ют из  нормальных  условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направ­ленных на их предупреждение.

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на  предприятии нормам,  нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включае­мые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на  начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возник­шим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля   за уровнем издер­жек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без чет­кой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не рабо­тают ни планы, ни программы. В процессе организации фор­мируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

Затраты целесообразно также группировать и учиты­вать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бри­гад и других структурных подразделений предприятия, т.е., по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная груп­пировка затрат напрямую зависит от организационной струк­туры предприятия.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно свя­зана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управлен­ческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать фун­кциональный учет, при котором затраты вначале собира­ются в разрезе сфер и функций деятельности предприя­тия, и только потом — по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуще­ствление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эф­фективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих ре­шений. Для осуществления учетных процедур затраты пред­приятия группируются по составу, экономическому содер­жанию, роли в технологическом процессе изготовления про­дукции, отношению к объему производства, способу и вре­мени включения в себестоимость продукции и т.д.

По экономическому содержанию затраты классифици­руют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первич­ный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себесто­имость продукции, установлен единый для всех предприя­тий перечень элементов затрат, включающий:

♦  материальные затраты;

♦  затраты на оплату труда;

♦  отчисления на социальные нужды;

♦  амортизацию;

♦  прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат  в  целом  по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конк­ретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам яв­ляется объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим эле­ментам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, элек­троэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе элект­роэнергия может расходоваться на изготовление разнооб­разных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет опреде­лять назначение расходов и их роль, организовать конт­роль над ними, выявлять качественные показатели хозяй­ственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направ­лениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится ана­литический учет затрат на производство, составляется пла­новая и фактическая калькуляция себестоимости отдель­ных видов продукции.

В коммерческих организациях данная группировка зат­рат является основной, но ее содержание дифференциру­ется исходя из специфики каждой отрасли деятельности.

 

 

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообраз­но сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Релевантными (т.е. существенными, значи­тельными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — это производительные зат­раты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты — это зат­раты непроизводительного характера, в результате кото­рых не будут получены доходы, так как не будет произве­ден продукт. Неэффективные затраты — это потери на про­изводстве. К ним относятся потери от брака, простоев, не­достачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планиро­вание и нормирование.

Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рын­ке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впослед­ствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продук­ция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российс­кий партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовлен­ную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообраз­но ли принимать подобный заказ?