Понятие, классификация и структура затрат предприятия.Методика разработки сметы затрат

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не при­нимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят оттого, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учиты­ваться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным по­казателям (табл. 3).

Таблица 3

Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой убы­ток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один аль­тернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленчес­кими решениями. Из предыдущего примера видно, что 500 руб. — безвозврат­ные затраты. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты явля­ются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присут­ствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо на­числить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущен­ная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три сме­ны и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый поку­патель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий дого­вора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. — вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере — при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являют­ся дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включать­ся, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в резуль­тате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Пример.  Торговое предприятие имеет показатели, представленные в табл. 4.

Таблица 4.

Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 штук, продажная цена не изменится. Ве­личина переменных издержек составит 800 руб. на единицу товара. При этом предусмотрено увеличить на:

• 30 % — расходы на рекламу;

• 20 % — арендную плату за новые торговые помещения;

• 10 % — командировочные расходы.

Расчет приростных затрат и доходов представлен в табл. 5.

Таблица 5.

Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам в сумме 72,16 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее — предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара). В вышеприведенном примере товарооборот должен увеличиться на 200 шт., следовательно, предельные затраты составят: 72 160 : 200 = 360,8 руб., а предельным доход — 200 000 : 200 = 1000 руб.   

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгал­тер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

1.3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.

              При построении системы контроля затрат необходимо определить:

♦  систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

♦  сроки представления отчетности;

♦   распределение  ответственности за  полноту,  своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т.е. "привязку" системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того чтобы система контроля затрат на предприя­тии была эффективной, необходимо вначале выделить цен­тры ответственности,  где  формируются затраты,  классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, преж­де всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследователь­ских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и об­служивании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) зат­раты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; орга­низационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет раз­личаться в зависимости от следующих условий:

♦  длительности периода времени (при длительном пе­риоде появляется возможность воздействовать на те зат­раты, которые в коротком периоде считаются заданными);

♦   полномочий лица,  принимающего решение (затра­ты,  которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директо­ра предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в; части контроля за затратами подразделения предприятия.

Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ста­вит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъек­тов управления, их заинтересованности в результатах сво­его труда. Для этого в управленческой деятельности широ­ко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

Процесс принятия управленческих решений невозмо­жен без эффективной системы экономического анализа, по­зволяющей оценивать достигнутые результаты деятельно­сти предприятия, выявлять внутренние и внешние резер­вы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты груп­пируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и ста­тьи, т.е. структура.

              Обобщенно классификация затрат предприятия в уп­равленческом учете представлена в табл. 6.

Таблица 6.

Классификация затрат в управленческом учете