Учетная политика предприятия по начислению амортизации основных средств

 
 

     Удельный  вес активной части основных производственных фондов характеризует прогрессивность  структуры основных фондов

     .

      По  принадлежности основные средства подразделяются на: 

• Принадлежащие на правах собственности;
• Находящиеся  в оперативном управлении;
• Находящиеся  в хозяйственном ведении;
• Полученные  в аренду;
• Полученные в доверительное управление.

 

     Основные  фонды характеризуются также  удельным весом стоимости основных фондов ( оборудования) различных возрастных групп в общей стоимости фондов. Для анализа возрастной стоимости оборудования обычно используют следующие возрастные группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 20 лет и свыше 20 лет. 

Учет  и оценка основных фондов

       В процессе эксплуатации основные  фонды учитываются и оцениваются в натуральной и стоимостной форме.

     Учет  основных фондов в натуральной форме  необходим для определения технического состава основных фондов, производственной мощности, степени использования  оборудования. Учет основных фондов в  натуральной форме называется аналитическим учетом, ведется по каждому объекту в отдельности. На каждый объект заводится инвентарная карточка, в которой отражается наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость и основные технико-экономические характеристики.

     В управлении основными фондами используется дифференцированная система стоимостных  оценок, которая определяется целевой  установкой измерения стоимости  основного капитала: для оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций, для расчета экономической эффективности инвестиций.

На производственных предприятиях применяют три вида оценки основных фондов: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Для бюджетного (некоммерческого) предприятия оценка производится по первоначальной и восстановительной  и остаточной стоимости.

     Оценка  по полной первоначальной стоимости (ОФпп). В положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, установлено, что объекты основных фондов отражаются при их постановке на учет по первоначальной стоимости (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н). Первоначальная стоимость объекта зависит от характера его приобретения или получения и формируется в различной оценке. По первоначальной стоимости основные фонды зачисляются на баланс хозяйственного субъекта. Она включает в себя: стоимость (цену) приобретения оборудования (постройки здания, сооружения), транспортные расходы по его доставке, стоимость монтажных работ на месте эксплуатации, т.е. сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

     При получении объекта в качестве вклада в уставной капитал первоначальная стоимость объекта основных фондов определяется в размере, согласованном учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная  стоимость основных фондов не подлежит изменению, за исключением следующих  случаев:

1. Проведение на действующем объекте работ капитального характера (достройка. дооборудование, расширение, реконструкция, техническое перевооружение);
2. перестройки объекта;
3. частичной ликвидации объекта.

     Текущие цены и тарифы на основные фонды  постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции.  Возникает необходимость переоценки основных фондов и переведения их к единым ценностным измерителям, когда первоначальная стоимость основного капитала перестает отражать действительную его оценку в текущих условиях хозяйственной деятельности, управлением процесса воспроизводства основных фондов затрудняется. Возникают препятствия к нормальной коммерческой деятельности. Исчисленные показатели не отражают их действительный уровень.

     Оценка  по полной восстановительной стоимости, т.е. стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях или после переоценки.

     Восстановительная стоимость основных фондов – это  расчетные затраты на воссоздание  в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров.

Реальную  цену объекта основных фондов можно  установить экспертным путем, исходя из реально существующих рыночных цен  или с помощью заранее заданных коэффициентов. Балансовая стоимость  – это стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным об их наличии и движении. На балансе они отражаются в смешанной оценке: объекты, по которым проводилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые, приобретенные ( или возведенные) после переоценки – по первоначальной стоимости.

     Оценка  по остаточной стоимости определяется вычитанием из полной балансовой стоимости  основных фондов суммы накопленного износа. Она показывает сумму недоамортизированной части стоимости основных фондов. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт. Определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета или на основании стоимости после переоценки с учетом начисленного износа.

     Кроме стоимостной оценки основные фонды  характеризуются еще способом учета  их стоимости в затраты на производимую продукцию. Так, если обозначить первоначальную стоимость как Фн и срок службы как tсл, то при равномерном пересчете часть стоимости (DC) каждый год будет составлять:

      DC = Фн/ tс.

     Ликвидационная  стоимость – стоимость основных фондов на момент их выбытия из процесса производства или стоимость металлолома.

В соответствии с постановлением Правительства  РФ организациям предоставляется право  переоценивать основные фонды, когда  бвлвнсовая стоимость ниже текущих  рыночных цен. Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимость путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Объекты основных фондов подвергаются переоценке, чтобы устранить различия в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на основные фонды. В ходе переоценки определяется полная восстановительная стоимость, т.е. полная стоимость затрат. Которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы ей следовало заменить их на аналогичные новые по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, и одновременно устанавливается степень их износа.

     Переоценка  может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп фондов, и  сплошной, охватывающей все основные средства.

Переоценке  подлежат основные фонды, находящиеся  в собственности, в хозяйственном  ведении, оперативном управлении и  долгосрочной аренде с правом выкупа независимо от технического состояния.

     Полная  восстановительная стоимость определяется по усмотрению хозяйствующего субъекта: либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индекса изменения стоимости основных фондов (индекс-дефлятор), дифференцированным по видам, регионам, периодам изготовления, приобретения.

     Метод прямой оценки – это наиболее точный метод, он позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения средне групповых индексов в ходе предшествующих переоценок. При переоценки основных фондов этим методом сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета.

При переоценке основных средств путем индексации сумма износа основных фондов подлежит умножению на соответствующий индекс изменения стоимости основных фондов при их переоценке в восстановительную стоимость.

     Износ основного капитала 

     Основные  фонды функционируют в течении  нескольких лет и подлежат замене (возмещению) по мере их физического и морального износа.

     Износ основных фондов – частичная или  полная потеря потребительской стоимости  и стоимости основных фондов как  в процессе эксплуатации. Так и  при их бездействии. Выделяют физический и моральный износ.

     Физический  износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Он может наступить либо в результате интенсивного использования основных фондов, либо в результате бездействия и воздействия естественных сил природы.(атмосферных воздействий), вследствие чего разрушаются узлы, механизмы, детали. В результате средства труда становятся непригодными для дальнейшего использования.

Стоимость физического износа отдельных видов  основных фондов зависит от активности и сроков их эксплуатации, качества конструкции и материалов, условий  эксплуатации, качества ремонта и технического обслуживания, квалификации рабочих.

Коэффициент физического износа (Кфи) по сроку  службы определяется по формуле: 

Кфи = Тф / Ти, где 

Тф –  фактический срок службы

Ти –  нормативный срок службы (амортизационный  период) 

     Моральный износ означает потерю стоимости  основных фондов. Обесценивание основного  капитала происходит вследствие появления  более современного оборудования, обладающего  лучшими технико-экономическими характеристиками. Различают два вида морального износа:

1. 1 основной капитал обесценивается, так как аналогичное оборудование производится с меньшими затратами и становится дешевле.
2. 2 В результате НТП создаются высокопроизводительные виды машин и оборудования, более экономичные в эксплуатации, но имеющие более высокую стоимость.

     Морально  изношенное оборудование должно обновляться. Для этого разрабатываются программы  технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обуславливает рост капиталовложений, которые идут на обновление, техническое перевооружение, модернизацию производства. 

Моральный износ первого вида определяется по формуле: 

Ми1 = (Офб  – Офвос) * 100 / ОФб, где 

Ми1 –  моральный износ первого вида.

ОФб –  балансовая стоимость основных фондов.

ОФвос – восстановительная стоимость основных фондов.

     Величину  морального износа второго вида (Ми2) можно рассчитать по формуле:  соответственно полная первоначальная стоимость морально устаревшего (старого) и нового оборудования * на годовую производительность морально устаревшего и нового оборудования * на срок службы морально устаревшего и нового оборудования.

Величину  функционального износа определяют по формуле: 

Иф = Фпс  – Фпн * Wст*Тст / Wи * Ти , 

Где Фпс, Фпи – соответственно первоначальная стоимости морально устаревшего (старого) и нового оборудования, руб.; Wст, Wи – годовая производительность морально устаревшего или нового оборудования; Тст, Тн – срок службы морально устаревшего или нового оборудования.

     Внешний износ обусловлен факторами, которые  являются внешними по отношении к оцениваемому объекту основных фондов предприятия. Данный вид износа присущ только недвижимости, т.е. первой категории основных фондов – зданиям, сооружениям и их структурным компонентам. На их стоимость могут влиять такие факторы, как перегруженные улицы, местоположение вблизи малопривлекательных природных объектов, например рядом с болотом или загрязненным водоемом, и даже неубранный мусор на соседних участках.

     Использование морально устаревшей техники становится не эффективным, следовательно, до наступления срока ее физического износа она должна быть заменена на новую или подвергнута модернизации. В условиях конкурентной борьбы ускорились темпы морального старения машин и оборудования и необходимость их постоянной замены. Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации.  

      

 

4 Амортизация основных  фондов 
 
 

     Амортизация основных фондов как способ денежного  возмещения износа создает условие  их «бессмертия», а предприятие получает возможность возмещения и восстановления основных фондов по мере их старения.