Учетная политика предприятия по начислению амортизации основных средств

1. в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

 

2. при консервации  объекта на срок более трех месяцев.

 

     Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.  

     В соответствии с федеральным законом  от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений  и дополнений в федеральный закон  “о бухгалтерском учете”:  

       При начислении амортизационных  отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.  

       Амортизационные отчисления по  объекту основных средств начинаются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. 

     . Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. 

       Амортизационные отчисления по  основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 

       Амортизационные отчисления по  объектам основных средств отражаются  в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете. 

     С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок  начисления амортизации по объектам основных средств. До настоящего времени  основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом. 

     Новый подход предусматривает расчет годовых  сумм амортизации по тому или иному  способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.  

     Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

     Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”. 
 

. Амортизационные  отчисления, в составе выручки  от реализации продукции, зачисляются  на расчетный счет или другие  счета предприятия и списываются  с этих счетов на финансирование  капитальных вложений в основные средства.

     Применение  одного из способов для расчета амортизации  основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования. В течение отчетного  года амортизация начисляется в  размере 1\12 годовой суммы, исключая объекты с сезонным характером производства, где годовая норма амортизации распределяется на рабочий период.

Наибольшее  распространение на российских предприятиях имеет линейный способ, хотя он не способствует в должной мере инновационным  процессам.

     Организация в праве выбирать способ начислении амортизации. Однако для целей налогообложения начисления амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии ст. 258 и 259 гл. НК РФ:

• амортизационное имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
• налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

 
 

     Линейный  метод начисления амортизации применяется  по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизированного имущества, к остальному амортизационному имуществу организация в праве применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или не установлении в централизованном порядке происходит исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (срок аренды).

 

     Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике разрешается списывать на затраты на производство ( расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

     Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой  нормы и оформляют специально разработанной таблицей «Расчет  амортизации основных средств ( при  журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогично содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     На  практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

     Организации, переходящие  с 01.01.2003 г. на упрощенную систему налогообложения ,амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам производить не будут.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (сч. 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредету счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектом (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

     При поступлению в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их физической эксплуатации у прежднего собственника.

     Рассмотрим  на примере. Организация приобрела объект основных средств за 120 000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации составит 20%

(100/5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 000 руб .(120 000*20%/100).

     При поступлении основных средств, по которым  срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый  срок его эксплуатации самостоятельно.

     При выбытии собственных основных средств сумма амортизации по ним списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

     Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете  не отражается. В составе выручки  от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют  на расчетный счет или другие счета  предприятия и списывают с  этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. 
 
 

Практическая  часть 

     На  примере фирмы «Мир» рассчитаем суммы амортизации основных средств. ООО «Мир» занимается торговой деятельностью  с 1995 г.

Коммерческое  предприятие «Мир» зарегистрировано с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает право юридического лица с момента его регистрации в администрации города Саратова.

     Имущество предприятии состоит из основных фондов и оборотных средств, а  также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

     Источником  формирования имущества предприятия  являются: денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от осуществления хозяйственной  деятельности; иные источники, не запрещенные  законодательными актами РФ.

     В 2004 году предприятием было принято  в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет Сумма чисел срока использования составит 15(1+2+3+4+5). Посчитаем сумму годовой амортизации

     Таблица № 5