Учетная политика предприятия по начислению амортизации основных средств

     Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение  срока их службы) в затраты на производимую продукцию и последующее  использование этих средств для  возмещения потребленных основных фондов.

     После реализации продукции (стадия Т –  Д) часть денежной суммы, соответствующая  стоимости основных фондов, поступает  в амортизационный фонд, в котором  происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов (см. рис. 3.1) 

Оборот  стоимости основных фондов 

           

       
 

     С = Фн/ tсл

 
 

     Величина  стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским сметам определяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов (чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая стоимость основных фондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования; в-третьих, отраслевой спецификой производства. В одной отрасли доля амортизации в затратах на производство продукции выше, а в других – ниже. Например, в 1990 г. доля амортизации в структуре затрат на производство промышленной продукции составила: в электроэнергетике – 27,4%, в легкой промышленности – 3,2 % и в пищевой – 5%.

     Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основного фонда за годы их эксплуатации. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем больше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие  морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

     Многократное  потребление основных фондов в процессе производства обуславливает большой разрыв во времени между началом перенесения их стоимости на произведенный продукт и моментом выхода их из строя вследствие физического износа. Стоимость основных фондов поступает в обращение частями. Но для их возобновления после выхода из строя необходимо иметь полную сумму стоимости основных фондов.

     При реализации продукции в денежную форму превращаются и амортизационные  отчисления, включаемые в себестоимость  продукции. Следовательно, амортизация  есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов.

     Амортизация может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются не равномерно, а амортизация начисляется  равными долями в течение года. Амортизационные отчисления накапливаются (аккумулируются) в так называемом амортизационном фонде, предназначенном для полного восстановления основных фондов. 
 
 

     Амортизационные начисления предприятия  осуществляют по нормам. 

Норма амортизации – это установленный  в процентах балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

Расчет  нормы амортизации выполняется  по следующей формуле: 

На = ОФп  – Офл / Та * ОФп * 100, 

где, На – годовая норма амортизации на реновацию,%;

       ОФп – первоначальная стоимость  основных фондов, руд.;

       ОФл – ликвидационная стоимость основных фондов, руд.;

       Та – амортизационный  период(нормативный срок службы

     основных  фондов), лет.

     Нормы амортизационных отчислений должны отражать величину действительного износа и соответствовать той части стоимости основных фондов, которая перенесена на продукт. Правильное определение нормы амортизации имеет большое экономическое значение. Поскольку амортизационные отчисления являются составной частью затрат на производство продукции и входят в себестоимость, то завышение норм амортизации против физического износа приводит к завышению уровня себестоимости. Если же нормы будут занижены, то не будет накоплено необходимой суммы для возмещения износа основных фондов, для их воспроизводства, для более быстрого их обновления и замены старого оборудования новым.

     Нормы амортизационных отчислений установлены  не в целом по квалификационным группам  основных фондов, а дифференцированно  по отдельным позициям, которые объединяют однотипные по своему назначению или конструктивным особенностям средств труда. Наиболее широко эти нормы дифференцированы на машины и оборудование, при чем не только по их видам, но и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования и влияние других факторов, которые вызывают повышенный или пониженный износ машин, эксплуатируемых на предприятии, учитываются по средством применения поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизации.

     Используя норму амортизации, можно определить годовую сумму амортизационных  отчислений в рублях: 

Аа = На * ОФ с.г, 

Где, Аа – сумма амортизационных отчислений за год, руб.:

ОФс.г  – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб. 

Таблица № 2 - Основные средства подлежащие амортизации объединяются в три группы 

 
 
 

     Как реально хозяйственной практике ведется учет амортизации, которая представляет собой денежное выражение износа, учитываемого в составе себестоимости продукции (издержек производства)?

     Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятия, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выходом их из строя.

     Важное  значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижений целей предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент их принятия к учету.

     Срок  использования объекта основных фондов определяется по техническим  условиям в централизованном порядке  на основе следующих данных:

Ожидаемый физический износ. Зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния внешней среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

     Нормативно-правовые и другие ограничения использования  основных фондов (например, срок аренды) и др. 
 

     Способы амортизационных  отчислений

     Расчет  амортизационных отчислений может  производиться линейным (равномерным) и нелинейными методами. При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов.

Линейный  метод можно графически проиллюстрировать. Это прямая линия, отряжающая изменения  стоимости основных фондов. На графике  Фн – первоначальная стоимость основных фондов.

     Линейный  метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок их службы. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т.е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации. 

 График  линейного метода амортизации 
 

       

0              1                 2                 3                 4                5                6                7  
 
 

     Линейным способ. При этом способе амортизация начисляется равномерно по годам эксплуатации: 

                                А2 = Фб * На / 100, 

     Где А2 – годовые амортизационные  отчисления; Фб – первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных фондов, тыс. руб.; На – годовая норма амортизационных  отчислений, лет.

     В этом случая годовая норма амортизации  определяется по формуле:

Н а = 100% / Т пи,

Где Тпи  – срок полезного использования  основных фондов.

     Кроме линейного метода в практике применяют  нелинейные методы амортизации. Применение этих методов позволяет возместить большую часть (до 60-70%) стоимости  основных фондов уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации. Рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации. Наиболее типичные из них – метод суммы чисел и методы арифметической и геометрической прогрессии (например, дегрессивный и прогрессивный методы). Применяются также другие нелинейные методы амортизации:

1. способ уменьшения остатка ;
2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной  стоимости основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов.

Рассчитывают  по формуле: 

Аi =(Фбi – Ai-1)*На, 

где Фбi – остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i-го года; Аi-1 – сумма амортизационных отчислений в i –м году; На – норма амортизации. При использовании данного метода предприятие может применить ускоренную амортизацию в соответствии с законодательством РФ.