Учетная политика предприятия по начислению амортизации основных средств

     Рассчитаем  амортизационные отчисления по способу уменьшаемого остатка.

Балансовая  стоимость объекта 120000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент ускорения – 2. 

Таблица № 3 - Сумма амортизации по годам

Таблица №2 

 

     Всего начислено 108 566 руб. Это означает, что предприятие будет продолжать начисление амортизации и по истечении 8 лет. 

       При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы основных фондов, а  в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.

Рассчитаем  сумму амортизационных отчислений и рассмотрим график, сравнивая его  с линейным способом амортизационных  отчислений.

Пример

     Приобретены основные фонды стоимостью 150 000 руб. Срок их использования установлен в размере 5 лет. Определим норму амортизации и размер амортизационных отчислений по годам.

1. Определим сумму чисел лет срока службы: 1+2+3+4+5=15 лет.
2. Рассчитаем норму амортизации в размере амортизационных отчислений по годам:

- для  первого года норма амортизации определяется как отношение числа лет, оставшихся до конца срока службы основных фондов (5 лет), к сумме чисел лет срока их службы (15 лет). Получим: (5/15)*100%=33,3%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: (150000*33,3%)/100%=499 50 руб.;

- для второго года норма амортизации равна: (4/15)*100%=26,6%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: (150000*26,6%)/100%=39900 руб.

- для  третьего года норма амортизации равна: (3/15)*100%=20% Годовая сумма амортизации составит: (150 000*20%)/100%=30 000 руб.

-четвертый  год: норма равна: (2/15)*100%=13,3%. Годовая  стоимость амортизации составит: (150 00*13,3%)/100%=19 950 руб.

- за  пятый год норма составит: (1/15)*100%=6,6%. Годовая стоимость амортизационных: (150 000*6,6%)\100%=9 900 руб.

     При применении данного метода недоамортизация  основных фондов за 5 лет составит 300 руб.

     Сравним линейный метод и нелинейный метод ( способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования), рассматривая на графике. 
 
 
 

 График  линейного и нелинейного метода амортизации 

     Графический анализ показывает, что при учете  морального износа  (который вызывает необходимость ранней замены действующих  основных фондов и уменьшения срока службы) потери от недоамортизации при использовании линейного (равномерного) метода составляет большую сумму , а при применении нелинейного метода – в несколько раза меньше. Следовательно, хотя методика расчетов по нелинейному методу несколько сложнее, чем по линейному, но экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа. 
 
 
 
 

0          1             2              3             4          5            6           7             8

  
 

     Способ  начисления амортизации пропорциональному  объему произведенной продукции (выполненных  работ).

     При таком способе амортизация начисляется  во времени пропорционально доле в общем, заранее определенном объеме работ.

В целях  создания инвестиционных условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации.

     Укоренная амортизация является целевым методом более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, проборов и оборудования.

     Малые предприятия, наряду с применением  ускоренной амортизации, для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% балансовой стоимости основных фондов со сроком службы свыше 4 лет.

     Рассмотрим  пример.

Малое предприятие приобрело металлорежущий станок стоимостью 100 000 руб. Норма амортизации установлена 15%. Тогда предприятие имеет право списать на издержки производства по методу ускоренной амортизации:

   100 000*2*15/100=30 000руб.

     Кроме того, в первый год эксплуатации предприятие также имеет право  на списание 50% на себестоимость продукции, т.е.:

100 000*50/100=50 000 руб.

     Таким образом, расчетная валовая прибыль, а значит, прибыль. Облагаемая налогом, уменьшается в первый год на сумму 80 000 руб.

Однако  для целей налогообложения (ст.258 НК РФ) амортизация начисляется двумя методами: линейным и нелинейным. 

Таблица № 4 - Методы начисления амортизации 

 

 

Напомним  расчет для линейного способа, применяют  формулу: 

На = 1*100/Т,

Где На – годовая норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановленной) стоимости; Т – срок полезного использования объекта основных средств.

Для расчетов нелинейным способом используют формулу:

На = 2*100/Т,  
где На – годовая норма амортизации к остаточной стоимости объекта основных фондов. 
 

Учет  амортизации основных средств 

      Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств. 

     Начисление  амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся  у них в собственности, на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется  на счете 01 “Основные средства”. Объектами  для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”. 

     Наряду  с данными объектами амортизация  в соответствии с ПБУ “Учет  основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется: 

1. по находящимся  в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном  порядке актами приемки, затраты  по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

 

2. на капитальные  затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;

 

3. на объекты  основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

 

4. на капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств.

 

Амортизация не начисляется: 

1. по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам лесного  и дорожного хозяйства;

 

2. специализированным  сооружениям судоходной обстановки;

 

3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

 

4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста;

 

5. по приобретенным  изданиям;

 

6. по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным  средствам;

 

7. экспонатам  животного мира в зоопарках и  других аналогичных учреждениях;

 

8. по земельным  участкам и объектам природопользования.

 

Наряду  с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным: 

1. по договорам  дарения;

 

2. безвозмездно  в процессе приватизации.

 

     Согласно  ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления  начисления амортизации в следующих  случаях: